В налоговом учете важное значение имеет период, за который составляется отчет. Это важно в годовых декларациях. Для вновь образованных компаний, а также реорганизованных и ликвидированных есть особенности. Во всех случаях в отчетах за 2022 год нужно указать правильный код налогового периода.
Налоговый период по НК
Определение налогового периода дает статья 55 НК РФ. Это промежуток времени, по окончании которого определяют итоговую налоговую базу, от которой исчисляется сумма налога к уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых рассчитывается промежуточная налоговая база и уплачиваются авансовые платежи.
В годовых декларациях важно указать правильный код налогового периода, иначе налоговая вас «не поймет», декларацию не примет, затребует уточненку и даже заблокирует счет.
Налоговый период по основным налогам
Налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году, то есть промежутку времени с 1 января по 31 декабря включительно (ст. 285 и п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
Налоговый период календарный год также признается для:
- НДФЛ (ст. 216 НК РФ);
- УСН (ст. 346.19 НК РФ);
- налога на имущество организаций (ст. 379 НК РФ);
- транспортного налога (ст. 360 НК РФ);
- земельного налога (ст. 393 НК РФ);
- ЕСХН (ст. 346.7 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал (ст. 163 НК РФ). Под кварталом для указанных целей понимаются три следующих друг за другом календарных месяца. При этом отсчет кварталов ведется с начала года (п. 4 ст. 6.1 НК РФ). Налоговыми периодами по НДС являются:
- I квартал — период времени с 1 января по 31 марта включительно;
- II квартал — период времени с 1 апреля по 30 июня включительно;
- III квартал — период времени с 1 июля по 30 сентября включительно;
- IV квартал — период времени с 1 октября по 31 декабря включительно).
Когда меняется длительность налогового периода
Продолжительность налогового периода, равного году, меняется, если организация была создана, реорганизована или ликвидирована в течение года (ст. 55 НК РФ).
Если компания создана в декабре, то налоговый период продлевается на остаток года. То есть первым налоговым периодом будет промежуток времени с даты создания по 31 декабря следующего года.
Если госрегистрация состоялась в период с января по ноябрь, то налоговый период сокращается на время, прошедшее с начала года до момента регистрации ООО (п. 2, 4 ст. 55 НК РФ).
При ликвидации (включая реорганизацию организации и при утрате статуса ИП) в течение года налоговый период составляет период времени с начала года до даты ликвидации(п. 3 ст. 55 НК РФ).
По НДС, для которого налоговый период равен кварталу, применяется другой порядок.
Если регистрация организации (ИП) произошла менее чем за 10 дней до конца квартала, то первый налоговый период продлевается на это число дней. То есть к следующему кварталу надо прибавить число дней из предыдущего квартала, прошедших с даты регистрации компании (ИП). Если регистрация состоялась не менее чем за 10 дней до конца квартала, то налоговый период соответственно уменьшается.
При ликвидации, реорганизации компании или утрате статуса ИП в середине квартала налоговым периодом по НДС будет считаться время, прошедшее с начала квартала до даты ликвидации, реорганизации фирмы или утраты статуса ИП (п. 3.1, 3.2 ст. 55 НК РФ).
Эти особенности определения продолжительности налогового периода не касаются спецрежимов (п. 4 ст. 55 НК РФ).
Изменение налогового периода при спецрежимах
Изменение налогового периода при спецрежимах по НК РФ сводится изменению статуса организации или ИП как плательщика УСН, ЕСХН. Речь идет о получении или утрате прав на спецрежим.
При утрате права на применение спецрежима применяется порядок, аналогичный тому, который установлен в статье 55 НК РФ для налогового периода месяц. То есть налоговый период сокращается до времени фактического применения спецрежима (см. письмо ФНС от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5146@).
Аналогичный подход должен применяться и в случае приобретения статуса налогоплательщика в рамках УСН, ЕСХН не с 1 января года. Налоговый период нужно отсчитывать с даты перехода на эти системы налогообложения.
Налоговый период как элемент налогообложения появляется для спецрежимников только после указанной даты и длится до конца соответствующего года (п. 1 ст. 346.2, п. 1 ст. 346.12 НК РФ).
Коды налоговых периодов в отчетах за 2022 год
При заполнении налоговых деклараций и расчетов обязательно нужно указать период, за который сдается отчетность.
В большинстве случаев налоговый период, равный календарному году, обозначают кодом 34 (УСН, НДФЛ, налог на имущество организаций).
По налогу на прибыль в декларации за год тоже может быть код 34, но только в случае, если фирма платит авансовые платежи ежеквартально. Если фирма платит авансовые платежи ежемесячно исходя их фактической прибыли, в годовой декларации пишут код 46. А при реорганизации (ликвидации) организации последний налоговый период обозначают кодом 50.
В годовой декларации по УСН, кроме кода 34, используются следующие коды:
- 50 — последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации;
- 95 — последний налоговый период при переходе на иной режим налогообложения;
- 96 — последний налоговый период при прекращении ИП предпринимательской деятельности.
Коды налоговых периодов по НДС
В декларации по НДС используются следующие коды:
- 21 — I квартал;
- 22 — II квартал;
- 23 — III квартал;
- 24 — IV квартал;
- 51 — I квартал при реорганизации (ликвидации) организации;
- 54 — II квартал при реорганизации (ликвидации) организации;
- 55 — III квартал при реорганизации (ликвидации) организации;
- 56 — IV квартал при реорганизации (ликвидации) организации.
Дополнительную информацию вы найдете в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера.
Если у вас есть доступ — пользуйтесь. Если нет, зайдите и зарегистрируйтесь на 3 дня. Вот ссылки на материалы, которые вам пригодятся:
Налоговый период по налогу на прибыль
Налоговый период по НДС
Налоговый период по УСН-налогу
Отчетный и налоговый периоды по ЕСХН
Отчетный и налоговый периоды по налогу на имущество
Отчетный и налоговый периоды по НДФЛ