Доходы от долевого участия в организациях облагаются НДФЛ. Какую ставку применять по отношению к ним в 2022 году?
На этот вопрос Минфин России ответил в письме от 11.11.2022 № 03-04-06/109859.
Когда действует повышенная ставка по НДФЛ
Российская компания, которая выплачивает дивиденды физлицам, является налоговым агентом. Она должна исчислить, удержать и заплатить НДФЛ в бюджет. Когда нужно применить повышенную ставку по налогу?
Статьей 224 Налогового кодекса ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах:
- 13 % — если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн. рублей.
- 650 тыс. рублей и 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, — если доход превысил 5 млн. рублей.
При этом на 2021 и 2022 годы установлен переходный период, по которому повышенную ставку нужно применять отдельно к каждой налоговой базе. То есть совокупный доход по дивидендам считается отдельно, если физлицу начисляется еще и зарплата. Нужно отдельно считать дивиденды и отдельно зарплату.
Данные положения нужно применять к налоговым резидентам РФ. НДФЛ с дивидендов от российских организаций налоговые нерезиденты платят по ставке 15%.
Как считать налоговую базу по дивидендам
Налоговую базу по дивидендам нужно считать нарастающим итогом. База по дивидендам – это сумма всех дивидендов, которые получены в календарном году.
При этом налоговый агент не учитывает доходы физлица от других источников. Эта обязанность возлагается на налоговых инспекторов.
Если по итогам года общий доход по дивидендам физлица превысил 5 млн. руб., то ИФНС вышлет ему налоговое уведомление на доплату НДФЛ.
Такой случай возможен, когда, например, физлицо является учредителем в нескольких организациях, но выплаты по каждой из них не превысили лимита в 5 млн. руб. Тогда общую сумму считает налоговая и, если она превышает лимит, уведомляет об этом.