Случаев восстановления НДС много, все они прописаны в Налоговом кодексе. Весьма распространенный случай восстановления НДС – это уменьшение стоимости отгрузки по согласованию сторон. А как отразить восстановление НДС в бухучете, какие сделать проводки? Читайте в статье.
Восстановление НДС
При приобретении товаров покупатель имеет право на вычет входного НДС, еслю соблюдет ряд условий. Вот этот принятый у вычету налог иногда необходимо восстановить. Восстановить – это значит доначислить и заплатить в бюджет.
Принимая НДС к вычету, покупатель делает проводку:
- Дебет 68 Кредит 19
- входной НДС принят к вычету.
Восстановление налога делается обратной записью:
- Дебет 19 Кредит 68
- восстановлен НДС на товары, работы и услуги, ранее принятый к вычету.
НДС восстанавливают в том размере, в каком он ранее был принят к вычету. Это не касается основных средств и нематериальных активов. По ним восстанавливают НДС пропорционально их остаточной стоимости и без учета переоценок. А вот сумму дооценки, скорректированную с учетом амортизации, по мнению Минфина, учитывать нужно (см. письмо от 2 августа 2011 г. № 03-07-11/208).
Восстановленные суммы НДС учитываются в составе прочих расходов фирмы. Проводка будет такой:
- Дебет 91 Кредит 19
- восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.
Все случаи, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислены а пункте 3 статьи 170 НК РФ.
Запомните такие правила.
- Счет-фактуру, по которому НДС ранее был принят к вычету НДС и подлежащий восстановлению, регистрируют в книге продаж на сумму восстановленного НДС.
- При восстановлении НДС из-за уменьшения стоимости приобретенных товаров в книге продаж регистрируют корректировочный счет-фактуру.
Восстановление НДС при корректировке стоимости товара после отгрузки
Такие корректировки вносят при помощи корректировочных счетов-фактур. Для этого необходим договор, соглашение или другой первичный документ, который подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.
Рассмотрим пример.
Пример. Отражение в бухучете восстановления НДС по корректировочному счету-фактуре
Фирма в январе приобрела партию материалов на сумму 264 000 руб., в том числе НДС 44 000 руб. Налог был принят к вычету и отражен в декларации по НДС за 1 квартал.
В апреле поставщик с согласия покупателя уменьшил цену на поставленный материал на 5% и представил корректировочный счет-фактуру.
Стоимость партии товара с учетом скидки составила 250 800 руб., в том числе НДС — 41 800 руб.
Покупатель должен восстановить НДС в размере 2 200 руб. (44 000 – 41 800).
Эта сумма должна быть включена в декларацию по НДС во 2 квартале.
Бухгалтер сделал такие проводки:
1 квартал
- Дебет 60 Кредит 51
- 264 000 руб. - оплачена партия материалов;
- Дебет 10 Кредит 60
- 220 000 руб. – получены материалы;
- Дебет 19 Кредит 60
- 44 000 руб. - отражен входной НДС по приобретенным материалам.
- Дебет 68 Кредит 19
- 44 000 руб. - входной НДС принят к вычету.
2 квартал
- СТОРНО Дебет 10 Кредит 60
- 13 200 руб. - уменьшена стоимость полученных материалов на основании соглашения о предоставлении скидки и корректировочного счета-фактуры;
- СТОРНО Дебет 19 Кредит 60
- 2 200 руб. - уменьшен входной НДС по приобретенным материалам;
- Дебет 19 Кредит 68
- 2 200 руб. - восстановлена сумма НДС по корректировочному счету-фактуре;
- Дебет 91 Кредит 19
- 2 200 руб. - восстановленная сумма НДС включена в состав прочих расходов.