В письме Министерства финансов РФ от 09.06.2025 № 03-03-06/3/56829 разъяснен порядок учета доходов, полученных от деятельности, приносящей доход, при расчете налога на прибыль.
До недавнего времени, в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации, налогооблагаемая база по налогу на прибыль определялась на основе доходов от реализации и внереализационных доходов. Однако статья 251 Налогового кодекса РФ содержала детальный список доходов, которые не включались в расчет налоговой базы. Это создавало определенные неясности.
До 2025 года доходы, полученные от продажи нефинансовых активов, в том числе приобретенных с использованием бюджетных средств, подлежали включению в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме (подтверждается письмами Минфина РФ от 25.04.2019 № 03-03-05/30244, от 04.04.2019 № 03-03-07/23385, от 26.02.2019 № 03-03-06/3/12369). Исключение составляли средства, полученные в результате оказания услуг или выполнения работ).
В результате, налог по сути изымался из доходов бюджета, поскольку учреждения государственного сектора не обладали правом самостоятельно использовать полученные средства, согласно п. 4 ст. 298 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ).
В соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются внереализационные доходы, которые включают в себя:
- Стоимость материалов или других активов, полученных после демонтажа или разборки при выводе основных средств из эксплуатации, учитывается при списании с баланса.
- Имущество (включая выполненные работы и оказанные услуги) или имущественные права, приобретенные безвозмездно, за исключением ситуаций, определенных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
- Активы, трудовые ресурсы или услуги, используемые не по назначению, если они были переданы в рамках благотворительности (включая благотворительную помощь, дарения), целевых поступлений или финансирования, отличного от бюджетных средств.
- Расчет стоимости неиспользованных запасов и других материальных активов, выявленных в ходе инвентаризации.
Согласно изменениям законодательства 2025 года, доходы, получаемые государственными организациями от хозяйственной деятельности и предназначенные для отчисления в бюджетную систему РФ, исключаются из базы для расчета налога на прибыль. Это распространяется на выручку, полученную от предоставления услуг или выполнения работ, а также на прибыль, полученную от продажи товаров, готовой продукции, нефинансовых активов и другого имущества.
Казенные учреждения не обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных от их деятельности и перечисленных в бюджет.
При получении доходов в натуральной форме, например, в виде имущества, необходим тщательный анализ обстоятельств и квалификация полученных активов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Важно установить, относится ли полученный актив к доходам, полученным от деятельности, приносящей доход, или имеет иную природу.
Автор. Д.Афанасова