Выплаты в натуральной форме, предоставляемые работникам, подлежат обложению НДФЛ и учитываются в расчете 6-НДФЛ. Проблемы могут возникнуть, поскольку бухгалтер не всегда может немедленно удержать налог, если у сотрудника отсутствует денежный доход.
Если стоимость подарков, полученных от компаний и индивидуальных предпринимателей, превышает 4000 рублей, они подлежат обложению НДФЛ (пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ). При этом указанный предел в 4000 рублей действует в течение года.
Если общая стоимость подарков за год превышает 4 000 рублей, то с суммы превышения организация обязана:
- исчислить НДФЛ;
- удержать НДФЛ;
- перечислить в бюджет НДФЛ.
Дата передачи дохода в натуральной форме является моментом, с которого необходимо исчислить НДФЛ. Налог следует рассчитать на эту дату. Работодатель обязан удержать налог с последующей выплаты денежных средств сотруднику.
При определении дохода работника, выраженного в натуральной форме, следует проявлять осторожность, поскольку налог на доходы физических лиц с него не всегда уплачивается в соответствующем отчетном периоде.
Как учесть доход, полученный в натуральной форме, при заполнении формы 6-НДФЛ
30 сентября 2025 года работнику была предоставлена натуральная компенсация в виде дорогостоящего подарка, стоимость которого составила 20 000 рублей. Налог на доходы физических лиц с этой выплаты работодатель удержал при следующей денежной выплате, которая была осуществлена 3 октября 2025 года, в день начисления заработной платы.
НДФЛ с натурального дохода составил 2080 руб. ((20 000 руб. – 4000 руб.) х 13%).
Согласно статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 28), у каждого работника предусмотрен необлагаемый минимум дохода – 4000 рублей в год).
В девятимесячном отчете по форме 6-НДФЛ за 2025 год указанная сумма не подлежит отражению, поскольку в третьем квартале налоговый агент не производил удержание налога с дохода, предоставленного в натуральной форме.
В девятимесячном отчете 6-НДФЛ за 2025 год раздел 2 должен содержать информацию о:
по строке 120 – 20 000 руб., т.е. полную сумму дохода в натуральной форме;
по строке 130 – 4000 руб., это необлагаемый годовой лимит;
по строке 131 – 16 000 руб., т.е. налоговая база по натуральному доходу;
по строке 140 – 2080 руб., это исчисленный налог;
по строке 170 – 2080 руб., это налог, не удержанный налоговым агентом.
В данном случае начисленный, но невыплаченный НДФЛ не отражается в строках 160–166 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев 2024 года.
В годовой отчет будет включен данный удержанный налог.
Какие особенности следует учитывать при составлении декларации 6-НДФЛ за 2025 год в отношении доходов, полученных в натуральной форме
Сумма налога на доходы физических лиц, уплаченного с подарков, будет включена в общую сумму уплаченного НДФЛ и отражена в разделе 1.
- строка 020 – налог, подлежащий перечислению нарастающим итогом с начала текущего года;
- строки 021 — 026 – налог, подлежащий перечислению к определенному сроку.
В пункте 2 стоимость подарка необходимо указать в следующих строках:
- строка 120 – стоимость подарка учитывается в сумме полученного дохода с начала года;
- строка 130 – сумма подарка 4 000 рублей учитывается в общей сумме вычетов и расходов с начала года;
- строка 131 – налоговая база;
- по строке 140 – НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, в сумме с исчисленного налога нарастающим итогом с начала года;
- по строке 160 – НДФЛ со стоимости подарка свыше 4 000 рублей, в общей сумме НДФЛ, удержанного нарастающим итогом с начала года.