Как в 2021 году заполнять расчет 6-НДФЛ в связи с введением НДФЛ-ставки 15%?

С 1 января 2021 года вводится повышенная ставка в размере 15 % по НДФЛ для доходов более 5 млн рублей. ФНС в письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ пояснила на примерах, как в связи с внесенными изменениями заполнять расчет по форме 6-НДФЛ.

С доходов физических лиц, превышающих 5 млн. рублей, НДФЛ уплачивается по ставке 15 %

С 1 января 2021 года налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:

• 13 % — если сумма доходов за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;
• 650 тыс. рублей и 15 % суммы доходов, превышающих 5 млн рублей.

Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов, превышающих 5 млн. рублей за календарный год, кроме доходов от продажи имущества долей в нем, подаренного имущества, в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, доходов по ценным бумагам, а также выигрышей, призов и иных доходов, облагаемых по ставке 35 %.

Удерживать НДФЛ надо непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислять его – не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 4, п. 6 ст. 226 Налогового кодекса).

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счет в банке либо по поручению лица на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 чт. 223 Налогового кодекса).

При получении дохода в виде зарплаты датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который она была начислена работнику (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса).

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ в 2021 году

Форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@.

Приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ действует, начиная с представления расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года.

В Разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние 3 месяца отчетного периода.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога.

Строка 021 раздела 1 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса, устанавливающих момент, в который надо удержать НДФЛ при выплате зарплаты, пособия по временной нетрудоспособности или дохода по ценным бумагам.

В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

 Пример 1. Как заполнить расчет 6-НДФЛ. Организация выплачивает только зарплату

Заработная плата работника составляет 4 млн. рублей в месяц.

Организация выплачивает заработную плату за январь – 03.02.2021, за февраль – 03.03.2021, за март – 03.04.2021.

Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года подлежит заполнению следующим образом:
Раздел 1.
в поле 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
в поле 020 – 650 000;
в поле 021 – 04.02.2021;
в поле 022 – 520 000. Указан НДФЛ с заработной платы за январь;
в поле 021 – 04.03.2021;
в поле 022 – 130 000. Отражена часть НДФЛ с заработной платы за февраль с общей суммы дохода до 5 млн. рублей.
Раздел 1.
в поле 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
в поле 020 – 450 000;
в поле 021 – 04.03.2021;
в поле 022 – 450 000. Указан НДФЛ с заработной платы за февраль, с дохода, превышающего 5 млн. рублей.
Раздел 2.
в поле 100 указывается 13;
в поле 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
в поле 110 – 5 000 000. Отражена заработная плата за январь и часть заработной платы за февраль;
в поле 112 – 5 000 000;
в поле 120 – 1;
в поле 140 – 650 000;
в поле 160 – 650 000.
Раздел 2.
в поле 100 указывается 15;
в поле 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
в поле 110 – 7 000 000, часть заработной платы за февраль и заработная плата за март;
в поле 112 – 7 000 000;
в поле 120 – 1;
в поле 140 – 1 050 000;
в поле 160 – 450 000.

 Пример 2. Как заполнить расчет 6-НДФЛ. Организация выплачивает зарплату, отпускные и больничные

В организации два работника, заработная плата каждого работника составляет 3 млн. рублей в месяц. Организация выплачивает заработную плату за январь – 03.02.2021, за февраль – 03.03.2021, за март – 03.04.2021.

Помимо заработной платы организацией одному из работников выплачены:
1 млн рублей – отпускные за февраль, дата выплаты 05.02.2021,
50 тыс. рублей – пособие по временной нетрудоспособности, выплачено 10.02.2021.

Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2021 года заполняется следующим образом:
Раздел 1. 
в поле 010 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
в поле 020 – 1 300 000;
в поле 021 – 04.02.2021;
в поле 022 – 780 000, это НДФЛ с заработной платы за январь;
в поле 021 – 01.03.2021;
в поле 022 – 136 500, отражен НДФЛ с отплаты отпуска и пособия по временной нетрудоспособности;
в поле 021 – 04.03.2021;
в поле 022 – 383 500. Указана часть НДФЛ с заработной платы за февраль с общей суммы дохода до 5 млн. рублей.
Раздел 1. 
в поле 010 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
в поле 020 – 457 500;
в поле 021 – 04.03.2021;
в поле 022 – 457 500. Отражен НДФЛ с заработной платы за февраль, с дохода, превышающего 5 млн. рублей;
Раздел 2. 
в поле 100 указывается 13;
в поле 105 – 182 1 01 02010 01 1000 110;
в поле 110 – 10 000 000. Это заработная плата за январь, отплата отпуска, пособие по временной нетрудоспособности и часть заработной платы за февраль;
в поле 112 – 10 000 000;
в поле 120 – 2;
в поле 140 – 1 300 000;
в поле 160 – 1 300 000.
Раздел 2. 
в поле 100 указывается 15;
в поле 105 – 182 1 01 02080 01 1000 110;
в поле 110 – 9 050 000, часть заработной платы за февраль и заработная плата за март;
в поле 112 – 9 050 000;
в поле 120 – 2;
в поле 140 – 1 357 500;
в поле 160 – 457 500.

Заработная плата за март 2021 года, выплаченная 03.04.2021, в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года не отражается, поскольку не наступил срок уплаты НДФЛ в первом квартале 2021 года.

Данная выплата подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года.

Читать оригинал