Вы знаете, что Закон № 325-ФЗ продлил на год ограничение на перенос убытков по прибыли. Речь идет о норме, которая не позволяет сократить базу по прибыли на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов. То есть переносить убытки с ограничением нужно до 31 декабря 2021 года, а не 2020. Вспомним основные правила.
ФЗ о переносе убытка
Налоговый убыток — это превышение налоговых расходов над налоговыми доходами. Его разрешено учитывать при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ). Каким образом?
Убыток можно перенести на будущее, то есть на него можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов. Главное условие — перенести на будущее, то есть уменьшать можно только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20% (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ).
Есть требование и размеру убытка. Переносимый убыток должен быть таким, чтобы налоговая база по прибыли периода переноса не была уменьшена более чем на 50% (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ). Это ограничение действует по 31 декабря 2021 года (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г № 325-ФЗ).
Правила переноса
Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ). Лучше это будет видно на примере.
Пример. Перенос убытков прошлых лет по итогам года
Фирма получила убыток:
- по итогам 2018 г. в размере 450 000 руб.;
- по итогам 2019 г. в размере 200 000 руб.
В 2020 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб.
Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%). Можно учесть весь убыток, полученный в 2018 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2019 год в размере 25 000 руб. (475 000 - 450 000).
Остаток не перенесенного убытка за 2019 г. на 1 января 2021 г. составил 175 000 руб. (200 000 - 25 000). Его можно продолжать учитывать в 2021 году.
Первичные документы, которые подтверждают сумму убытка, нужно хранить в течение всего срока переноса плюс 4 года после года окончательного списания (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).
Можно ли переносить убытки поквартально?
Окончательный финансовый результат деятельности фирмы определяют по итогам работы за год. Но уменьшать прибыль на убытки прошлых лет можно после окончания каждого отчетного периода, то есть квартала.
Пример. Перенос убытков прошлых лет по итогам квартала
Продолжим предыдущий пример.
Предположим, в I квартале 2021 году фирма получила прибыль в сумме 135 000 руб.
Уменьшить налоговую базу можно на не перенесенный в 2020 году убыток 2019 года в сумме 67 500 руб. (135 000 руб. х 50%).
Однако прибыль, полученная в отчетном периоде, — это не окончательный результат. Ведь по итогам года фирма может получить меньшую прибыль, а то и вовсе закончить год с убытком.
Тогда излишне списанную сумму придется восстановить. Лучше таких ситуаций не допускать и списывать убытки прошлых лет только по итогам года.
Уменьшать прибыль на убытки прошлых лет смело можно только тем, кто стабильно работают с прибылью.