Если патент выдан на срок больше 6 месяцев, то ПСН-налог платят двумя платежами. Первый транш можно уменьшить на уплаченные страховые взносы вплоть до нуля.
Уплата страховых взносов при ПСН
Предприниматель на ПСН должен уплачивать страховые взносы на обязательное страхование. Причем тот, кто нанимает работников, является плательщиком страховых взносов по двум основаниям:
- за самого себя;
- за своих работников.
На фактически уплаченные в налоговом периоде страховые платежи разрешено уменьшать сумму ПСН-налога , исчисленного за этот же налоговый период.
Уменьшать сумму ПСН-налога, исчисленного за налоговый период, Федеральный закон от 23 ноября 2020 года № 373-ФЗ разрешает на суммы:
- обязательных страховых взносов, включая взносы «на травматизм», уплаченных в этом налоговом периоде (в пределах исчисленных сумм налога);
- расходов на выплату больничных пособий за дни, которые оплачивает работодатель;
- платежей по договорам добровольного личного страхования работников на случай временной нетрудоспособности – тоже за дни больничного, оплачиваемые работодателем.
Страховые взносы и больничные пособия уменьшают ПСН-налог только тогда, когда они относятся к сотрудникам, занятым в деятельности, переведенной на ПСН.
Порядок уменьшения ПСН-налога на страховые взносы
Если ИП работает с наемными работниками и платит за них обязательные страховые взносы, сумму ПСН-налога можно уменьшить не более чем на 50%.
Порядок уменьшения ПСН-налога на страховые взносы зависит от налогового периода, на который выдан патент.
Если патент получен на срок до 6 месяцев, ПСН-налог платят в размере полной суммы не позднее срока окончания действия патента, уменьшив ее на страховые взносы.
Если патент выдан на срок от 6 месяцев до календарного года, то налог уплачивается по схеме:
- не позднее 90 календарных дней после начала действия патента в размере 1/3 суммы налога;
- оставшаяся сумма налога уплачивается не позднее срока окончания действия патента.
Ограничений по уменьшению суммы к уплате по первому сроку нет. А значит, если патент выдан на срок больше 6 месяцев, то первый платеж по налогу можно уменьшить вплоть до нуля (письмо ФНС от 17 ноября 2021 г. № СД-4-3/16076@).
Пример. Как уменьшить патентный налог на страховые взносы
ИП с наемными работниками получил патент с 1 января на 6 месяцев. Стоимость патента - 90 000 руб. В 1 квартале ИП уплатил взносы в сумме 57 000 руб., в том числе:
- за себя в - 7000 руб.
- за сотрудников – 50 000 рублей.
Патент, полученный на 6 месяцев, оплачивается в следующие сроки (подп. 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- 1/3 - в течение 90 календарных дней с начала действия патента;
- 2/3 - в оставшийся срок действия патента.
До конца марта ИП должен уплатить 1/3 стоимости патента в размере 30 000 руб. (90 000 : 3). Эту величину можно уменьшить на уплаченные взносы в сумме 57 000 руб., однако сумма, на которую можно уменьшить исчисленный за налоговый период налог при ПСН, составляет 45 000 руб. (90 000 х 50%).
Поскольку уплаченные взносы превысили 1/3 стоимости патента (57 000 > 30 000), то первый платеж по налогу можно не вносить.
Оставшиеся 2/3 стоимости патента (60 000 руб.) ИП должен заплатить не позднее 30 июня. ИП может уменьшить эту сумму на 15 000 руб. (45 000 – 30 000).
Остаток стоимости патента 45 000 руб. (90 000 – 45 000) необходимо перечислить в бюджет.
Об уменьшении суммы налога нужно уведомить налоговые органы. Форму, электронный формат и порядок представления уведомления утвердила ФНС своим приказом от 26 марта 2021 г. № ЕД-7-3/218@.
Как заполнить Уведомление об уменьшении суммы ПСН-налога на страховые взносы