Расходы на ПЦР-тесты Минфин разрешил учитывать в составе прочих расходов, по статье учета расходов на мероприятия по обеспечению безопасных условий труда. Но есть и исключения. Расходы не на все лабораторные тесты можно учесть в налоговой базе.
Обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий труда
Обязанность работодателя по обеспечению безопасных условий труда предусмотрена в статье 212 ТК РФ. Упомянуты такие меры и в других законах. Например, в пункте 2 статьи 25 Федерального закона от 30 марта 1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».
Здесь говорится о том, что юрлица и ИП должны проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия по обеспечению безопасных условий труда.
Тестирование на наличие коронавирусной инфекции можно отнести к таким мерам.
Официально перечень прочих расходов расходами, связанными с принятием мер по борьбе с негативными последствиями эпидемии коронавируса перечень прочих расходов расходами, связанными с принятием мер по борьбе с негативными последствиями эпидемии коронавируса
, расширил Федеральный закон от 22 апреля 2020 № 121-ФЗ.
Какие расходы учесть можно
О том, какие дополнительные, «антипандемийные» расходы можно учесть при расчете налога на прибыль, напомнил Минфин в письме от 18.05.2021 № 03-03-06/1/37786. Среди них расходы:
- на проведение дезинфекции помещений;
- на оплату лабораторных тестов и т.д.
Подобные расходы можно учесть в качестве прочих расходов на проведение санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий по обеспечению безопасных условий труда.
Сстоимость ПЦР-тестов можно списать на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ в один из дней:
- день расчетов по договору;
- день получения подтверждающих документов;
- последний день отчетного периода.
Это относится только к случаю, когда тестируются работники, то есть лица, с которыми заключены трудовые договоры.
Какие расходы учесть нельзя
Стоимость не всех лабораторных исследований можно учесть в расходах.
Во-первых, это ПЦР-тесты, которые оплачены не штатному работнику, а подрядчику по договору ГПХ. Минфин считает, что подобные траты не являются обоснованными. Значит, списать их на расходы нельзя. Об этом было письмо от 1 декабря 2020 г. № 03-03-06/1/104786.
А какие еще могут быть «подобные траты», которые учесть в расходах не получится?
Есть еще письмо Минфина от 22 апреля 2021 г. №03-03-06/1/30494. Здесь речь шла о стоимости ПЦР-исследований потенциальных работников — соискателей на работу в компанию. Эти расходы также не является экономически обоснованными, и включить их в налоговую базу не получится.