Банковская гарантия относится к мерам обеспечения самых разных обязательств, и в последнее время это становится особо актуальным. Как ее учитывать?
Какие операции относятся к банковским
За обслуживание клиентов банки взимают различные комиссии. Полный перечень банковских операций перечислен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1.
В рамках заключенных договоров банки вправе:
- открывать и вести банковские счета организаций;
- заниматься расчетно-кассовым обслуживанием (проводить платежи по поручению организаций или ИП, проводить инкассацию, выдавать наличные деньги и др.);
- покупать и продавать иностранную валюту;
- выдавать кредиты, открывать кредитные линии, предоставлять поручительства, банковские гарантии;
- принимать в доверительное управление денежные средства и иное имущество;
- сдавать в аренду специальные помещения, сейфы, ячейки для хранения документов и ценностей;
- проводить лизинговые операции и др.
В зависимости от вида совершаемых операций отношения между банком и организацией или ИП могут регулироваться разными договорами: банковского счета (ст. 845 ГК РФ), банковского вклада (ст. 834 ГК РФ), кредитным договором (ст. 819 ГК РФ) и др.
При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг. учитывают чаще всего в составе (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) внереализационных расходов .
Нужны ли подтверждающие документы?
Все комиссии и платежи за банковские операции банк прописывает в договоре с клиентом.
Плату за свои услуги банк списывает со счета организации, а списанную сумму отражает в выписке по счету.
Таким образом, расходы на банковские комиссии и другие платежи можно подтвердить договором и выпиской по счету. Могут быть и другие документы, например, акт, если банк такой документ оформляет по факту оказания услуг (это не обязательно).
Если банковская операция облагается НДС, банк выпишет счет-фактуру.
К какому виду расходов относится плата за банковскую гарантию
Предоставление банковской гарантии относится к услугам банка.
Если законодательство не требует оформлять банковскую гарантию, а необходимость ее получения предусмотрена условиями договора, комиссию банка учитывайте в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)
.
Плату за банковскую гарантию можно отнести и к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, если ее получение является обязательным условием деятельности организации (например, туроператор обязан иметь банковскую гарантию или договор страхования ответственности туроператора по требованию Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Затраты на оплату банковских услуг в бухучете относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).
Как учитывать плату за банковскую гарантию
Получение банковской гарантии не связано с реализацией товаров, работ или услуг, а при ее возврате расхода также не возникает.
Поэтому сумму самой банковской гарантии при расчете налога на прибыль не учитывают ни в доходах, ни в расходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 12 ст. 270 НК РФ). Услуга по предоставлению банковской гарантии относится к банковским операциям и не облагается НДС (п. 8 ч. 1 ст. 5 Закона № 395-1, подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
А в бухучете ее учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Затраты на оплату банковских услуг в бухучете учитывают единовременно на счете 91-2.
В налоговом учете плату за банковскую гарантию учитывают равномерно в составе внереализационных расходов в течение срока действия гарантии независимо от установленного графика платежей (единовременная оплата, поквартальная и т. д.) (п. 1 ст. 272 НК РФ).
А если банковская гарантия предоставляется на срок, который приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов, то плату банку нужно учитывать равномерно в течение всего времени действия гарантии (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК). На это обратил внимание Минфин в письме от 7 февраля 2022 г. № 03-03-06/1/7902.
Пример. Как учесть расходы на уплату банковской гарантии
Для обеспечения обязательств по договору поставки фирма получила банковскую гарантию в размере 3 000 000 руб. на 3 месяца. За предоставление гарантии было выплачено банку вознаграждение в сумме 21 000 руб. Фирма не смогла своевременно оплатить товар, поэтому контрагент направил в банк запрос о погашении задолженности банковской гарантией. В учете были сделаны проводки:
Дебет 009
– 3 000 000 руб. – выдана банком продавцу банковская гарантия;
Дебет 76, субсчет Контрагент Кредит 76, субсчет Банк-гарант
– 3 000 000 руб. – предъявлено банку-гаранту требование об оплате за организацию;
Дебет 76, субсчет Банк-гарант Кредит 51
– 3 000 000 руб. – отражено погашение обязательства перед банком-гарантом;
Кредит 009
–37 000 000 руб. – списана банковская гарантия.
Вознаграждение за предоставленную банковскую гарантию бухгалтер учел единовременно:
Дебет 76, субсчет Банк-гарант Кредит 51
– 21 000 руб. – выплачено вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии;
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет Банк-гарант
– 21 000 руб. – отражено в составе прочих расходов вознаграждение за выдачу банковской гарантии.
Получение банковской гарантии обусловлено требованиями договора. Поэтому при расчете налога на прибыль сумму вознаграждения 21 000 руб. бухгалтер фирмы включил в состав внереализационных расходов равномерно в течение 3 месяцев по 7000 руб. ежемесячно.