Если покупатель произведет доплату НДС в размере двух процентов после 1 января 2026 года, такую доплату следует считать оплатой суммы налога.

Налоговая служба с конца 2025 года постоянно получает вопросы относительно доплаты НДС 2%. Дополнительные разъяснения от представителей ФНС пока не поступили. В письмах №03-00-08/5827 от 28.01.2026 и №СД-4-3/11802@ от 29.12.2025 они просто переадресовали к письму от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, где рассматривался вопрос применения налоговой ставки НДС в переходный период 2018 – 2019, когда ставка НДС было увеличена с 18% до 20%.

В случае получения предоплаты до 1 января 2026 года, налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 20/120 процента (пункт 4.164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Начиная с 1 января 2026 года при отгрузке указанных товаров, выполнения работ и оказания услуг по оплате или предоплате, ранее полученным, НДС облагается по ставке 22 % (пункт 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ).

Рекомендации ФНС

В случае, если покупатель внесет дополнительную оплату НДС продавцу до отгрузки товара, в связи с увеличением ставки НДС с 20 до 22 процентов, необходимо руководствоваться следующим:

Если доплата налога в объеме 2% была произведена до 1 января 2026 года, то ее нельзя учитывать как доплату к стоимости, с которой рассчитывается НДС по ставке 22/122. Вместо этого ее следует рассматривать как доплату суммы налога. При получении доплаты налога продавец должен сформировать корректировочный счет-фактуру на разницу между суммой налога, указанной в ранее выписанном счете-фактуре с налоговой ставкой 20/120, и суммой налога, исчисленной с учетом размера доплаты (пример 1).

Начиная с 1 января 2026 года, неплательщики НДС, которые не выставляют счета-фактуры и производят доплату НДС в размере 2%, должны отражать ее в книге продаж посредством отдельного корректировочного документа, включающего обобщенные сведения по всем случаям доплат.

Если доплата НДС в 2% производится до 31 декабря 2025 года включительно, то нет необходимости считать ее доплатой НДС. Данную доплату следует рассматривать как увеличение стоимости, с которой исчисляется НДС по ставке 20/120. При получении доплаты налога продавец имеет право выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между суммами, указанными в счет-фактуре, составленном при получении оплаты или частичной оплаты с применением ставки 20/120 процента, и новой суммой после изменения стоимости товаров с применением налоговой ставки в размере 20/120 процента (пример 2).

В этом случае, если продавцу была произведена доплата НДС в размере 2% и выставлены корректировочные счета-фактуры, то с 1 января 2026 года при отгрузке налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 22%, а сумма НДС, рассчитанная на основании этих корректировочных счетов-фактур, может быть вычтена с даты отгрузки в соответствии с пунктом 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доплата НДС 2% при цене договора в валюте

В случаях, когда стоимость сделки, зафиксированная в договоре, указана в иностранной валюте или в условных единицах, для расчета суммы НДС, подлежащей уплате, валюта должна быть пересчитана в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату отгрузки (пункт 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ).

В случае последующей оплаты налоговая база не изменяется, однако возникающие из-за изменения валютного курса разницы по НДС включаются в состав прочих доходов или расходов (согласно статьям 250 и 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

В счете-фактуре будут указаны:

• в графе 5 Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога всего
• в графе 7 Налоговая ставка – 22 %
• в графе 8 Сумма налога, предъявляемая покупателю
• в графе 9 Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом всего.

С 2026 года, в связи с корректировкой налоговой ставки, сумма НДС, указанная для покупателя в графе 8, перестанет соответствовать результату умножения графы 5 на графу 7. Это несоответствие вызвано увеличением ставки НДС с 20% (20/120) до 22% (22/122) и является вполне объяснимым.