На 2023 год продлен переходный период, когда НДФЛ по ставке 15% нужно рассчитывать по каждому виду дохода свыше 5 млн рублей отдельно.
Прогрессивная шкала НДФЛ введена с 2021 года. С заработка высокооплачиваемых работников свыше 5 млн рублей в год, НДФЛ платится по ставке 15%.
Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ составляет:
- 13 % – если сумма налоговых баз за налоговый период равна или меньше 5 млн рублей;
- 650 тыс. рублей + 15 % от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей, – если сумма налоговых баз за налоговый период составляет более 5 млн рублей.
На 2021-2022 год был установлен переходный период, в течение которого для расчета НДФЛ налоговые базы по разным выплатам не суммировались: зарплата — отдельно, дивиденды — отдельно. Затем Федеральным законом от 19.12.2022 № 523-ФЗ переходный период был продлен на 2023 год.
Для расчета НДФЛ согласно статье 210 НК РФ применяется 9 налоговых баз:
- от долевого участия;
- в виде выигрышей от азартных игр и лотерей;
- от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
- по операциям РЕПО с ценными бумагами;
- по операциям займа ценных бумаг;
- от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете;
- полученные участниками инвестиционного товарищества;
- в виде сумм прибыли КИК;
- иные доходы, которые относятся к основной налоговой базе. Это зарплата, премии, отпускные и т.п.
Работодатели, которые выступают в роли налоговых агентов, по-прежнему, должны применять ставки по НДФЛ к каждой налоговой базе отдельно.
Совокупный доход по дивидендам считается отдельно, если организация начисляет физлицу еще и зарплату. Ставка 15% по НДФЛ применяется только в том случае, когда по конкретной налоговой базе, например, по дивидендам, превышен установленный лимит в 5 млн. руб.
В отношении доходов, полученных в 2021 – 2023 году, налоговые ставки, установленные п. 1 ст. 224 НК РФ, применяются к каждой налоговой базе отдельно (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 г. № 372-ФЗ).
Значит, что если совокупность всех налоговых баз за 2022 год превышает 5 млн рублей, а каждая база в отдельности не достигла лимита, то ставка 15 % к доходам физлица не применяется.
Дивиденды считаем отдельно
При уплате НДФЛ с дивидендов в расчет совокупности налоговых баз для целей применения повышенной ставки, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ, не нужно включать налоговые базы, указанные в подпунктах 2 — 9 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ.
Другими словами, с дивидендов НДФЛ нужно считать и платить отдельно.
Налоговая база по дивидендам – это совокупность всех доходов от долевого участия, полученных физлицом в налоговом периоде от налогового агента. При этом налоговую ставку нужно применять в зависимости от величины соответствующей налоговой базы.
Позиция Минфина отражена в письмах: от 24.11.2022 № 03-04-06/114923, от 11.11.2022 № 03-04-06/109859 и в письме ФНС от 23.06.2021 № БС-4-11/8784@.