С 1 января 2021 года введена повышенная ставка для расчета НДФЛ – 15%. Она применяется к доходам, которые превышают 5 млн рублей.
На кого распространяется НДФЛ ставка 15%
Прежде всего, нововведения коснулись обычных работодателей – налоговых агентов. Они должны уплачивать НДФЛ по ставке 15 % в случае, если выплатили работнику зарплату в размере, превышающем 5 млн. рублей.
Уплачивать НДФЛ по повышенной ставке придется и индивидуальным предпринимателям. Условие такое же – они получили доход более 5 млн. рублей.
Это правило коснулось и обычных граждан, которые самостоятельно декларируют свои доходы и сами уплачивают НДФЛ в бюджет.
Но законодатель в данном случае пошел им навстречу и исключил из общей суммы доходы, полученные от продажи любого личного имущества, например, квартиры, машины. В общий расчет не включаются и доходы от продажи ценных бумаг, а также стоимость подаренного имущества независимо от их размера.
Введены две налоговые базы для расчета НДФЛ
В 2021 году расчет НДФЛ усложнен тем, что появились две налоговые базы для расчета НДФЛ:
- основная;
- совокупная.
В основную налоговую базу включаются такие доходы, как:
- зарплата;
- отпускные;
- больничные;
- выплаты по гражданским договорам.
Совокупную базу по НДФЛ составляют доходы:
- в виде выигрышей от азартных игр и участниками лотерей;
- от операций с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами;
- по операциям РЕПО с ценными бумагами;
- от займа ценными бумагами;
- полученные участниками инвестиционного товарищества;
- по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
- в виде прибыли КИК;
- по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса.
Какие ставки по НДФЛ применяются
Ставка 13 % по НДФЛ применяется ко всем доходам, для которых не установлены специальные ставки (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса).
Она применяется и к доходам, составляющим основную налоговую базу и к совокупности налоговых баз, в случае, если она составит менее 5 млн рублей.
Если доход составляет 5 млн рублей, НДФЛ с него надо заплатить в сумме 650 тыс. рублей (5 млн. рублей х 13 %).
В случае, когда доходы превысили 5 млн рублей, НДФЛ рассчитывается следующим образом:
650 тыс. рублей + 15 % х (совокупность налоговых баз – 5 млн рублей).
Ставку 15 % работодатели должны применять к каждой налоговой базе отдельно, а не к их совокупности. Например, по ставке 15 % надо отдельно посчитать превышение по зарплате, дивидендам, т. д.
Это правило действует в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 годах.
С 2023 года оно будет действовать в отношении совокупности налоговых баз, поименованных в пункте 2.1 статьи 210 Налогового кодекса (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).
Если в 2021 году общий доход превысил 5 млн рублей, но по каждому виду дохода в отдельности этот лимит не был превышен, рассчитывать НДФЛ по ставке 15 % не нужно.