Стандартный налоговый вычет за декабрь предоставляется к той части декабрьской зарплаты, которая была выдана в декабре. Соответственно вычет за январь – к сумме зарплаты, выданной в январе.
Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется родителям, усыновителям, опекунам, попечителям и т.п., тем лицам, на обеспечении которых находится ребенок (пп.4 п.1. ст. 218 НК РФ).
Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход работника нарастающим итогом превысил 350 000 рублей за год:
- на первого и второго ребенка – 1400 рублей;
- на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей;
- на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6 000 рублей – опекунам и попечителям).
В 2022 году согласно пункта 2 статьи 223 НК РФ датой фактического получения работником дохода считался последний день месяца, за который ему была выдана зарплата.
В 2023 году это правило изменилось. Дата получения дохода определяется по нормам подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Теперь дата получения работником дохода — день выплаты ему зарплаты на счет в банке (или выдача наличными).
Это изменение, по-сути, никак не влияет на право работников получить стандартный налоговый вычет на ребенка. Он применим к сумме дохода работника до достижения планки в 350 000 рублей.
При подсчете дохода работника нарастающим итогом, все, что выплачено в декабре 2022 года считается доходом 2022 года. Все, что выплачено в 2023 году, в том числе и часть декабрьской зарплаты, считается доходом 2023 года.
Заработная плата за первую половину декабря 2022 года, выплаченная в декабре 2022 года, относится к доходам налогового периода 2022 года, к такому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за декабрь 2022 года.
Заработная плата за вторую половину декабря 2022 года, выплаченная в январе 2023, относится к доходам налогового периода 2023 года, к этому доходу может быть применен стандартный налоговый вычет за январь 2023 года.
Разъяснения вышли в письме ФНС России от 28.12.2022 № ЗГ-3-11/14974@. Аналогичные разъяснения выходили и ранее: в письме ФНС России от 9 ноября 2022 года № БС-4-11/15099@.