Перенос убытков прошлых на будущее – неплохая возможность снизить налог на прибыль. Только делать это нужно правильно, с учетом ограничений, а иногда и с осторожностью. Правила переноса установлены НК РФ, но, как водится, без разъяснений чиновников не обойтись. Недавно было очередное письмо Минфина.
Перенос убытка по налогу на прибыль: общие ограничения
Налоговый убыток — это отрицательная разница между налоговыми доходами и расходами, которые учитываются при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Полученный убыток можно переносить, то есть на его сумму уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.
К ограничениям по переносу убытков относится, во-первых, то, что уменьшать можно только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20% (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ).
Есть и другие ограничения – по ставкам и по типам налогоплательщиков .
Ограничения по величине переносимого убытка
Во-вторых, учитывайте ограничение по величине переносимого убытка. Это ограничение временное.
Он должен быть таков, чтобы налоговая база по налогу на прибыль периода, в котором производится перенос, не была уменьшена в результате такого переноса убытков более чем на 50%. То есть полностью сводить к нулю налоговую базу отчетного (налогового) периода нельзя, как было в недавнем обозримом прошлом – до 2017 года.
Согласно ряду принятых после этого законов величина переносимого на будущее убытка ограничена 50% от величина налоговой базы текущего периода, в котором вы делаете перенос. Это ограничение действует до 2024 года.
Порядок переноса убытков на будущее
Если убытки получены по итогам нескольких лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в которой получены (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).
Окончательный финансовый результат деятельности организации определяется по итогам работы за год. Тем не менее, уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов можно после окончания каждого отчетного периода, а не только в конце года. Но прибыль, полученная в отчетном периоде, является промежуточным результатом. А по итогам года компания может получить прибыль меньше, чем она формировалась в течение года. Или, более того, прибыли по итогам года может не быть совсем, то есть будет получен убыток.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю. Уменьшать на убытки прошлых лет будет нечего.
То есть при составлении отчета за текущий период сначала рассчитываем налоговую базу, а затем определяем, на какую сумму из убытков прошлых лет ее можно уменьшить. Такой алгоритм предложен Минфином в письме от 28 июня 2021 г. № 03-03-06/1/50650.
Если же по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация списала убыток в большей сумме, излишне списанную сумму придется восстановить. А чтобы избежать подобных ситуаций, лучше проявить осторожность и списывать убытки прошлых лет при формировании налоговой базы по налогу на прибыль по итогам года. Уменьшать прибыль отчетного периода в течение года имеет смысл только тем организациям, которые стабильно работают с прибылью.
Рассмотрим пример.
Пример. Перенос убытков прошлых лет
Фирма получила убыток:
· за 2019 г. в размере 350 000 руб.;
· за 2020 г. в размере 300 000 руб.
В 2021 г. получила прибыль в размере 850 000 руб.
Налоговую базу за 2021 г. можно сократить на 50%, то есть на 425 000 руб. (850 000 руб. х 50%). Учесть можно весь убыток, полученный в 2019 году (350 000 руб.) и часть убытка за 2020 год в размере 75 000 руб. (425 000 - 350 000).
Остаток не перенесенного убытка за 2020 г. на 1 января 2022 г. составил 225 000 руб. (300 000 - 75 000). Его можно продолжать учитывать в 2022 году.
Осторожно с документами
Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, храните в течение всего срока переноса убытка плюс еще 5 лет после окончания года, в котором убыток был полностью списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ).
Сохраняйте все первичные документы за календарный год, по итогам которого фирма получила убыток. Это накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, счета, ведомости, акты приема-передачи, кассовые и товарные чеки и др.
Если проверяющие не обнаружат такие бумаги, то налог вам доначислят.
Кроме того, есть еще пара советов по документам:
- если во время проверки налоговики не истребовали документы, подтверждающие убытки прошлых лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, представьте эти бумаги самостоятельно (см. постановление ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010);
- храните подтверждающие убытки документы и тогда, когда правильность расчета суммы убытка подтверждена в ходе выездной налоговой проверки (см. письмо Минфина от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278).