Налоговые органы имеют право запрашивать разъяснения к декларации по НДС в случае выявления в ней расхождений и ошибок, а налогоплательщики обязаны предоставить эти пояснения в предусмотренный законом период и в установленной форме.

Формат пояснений — электронный

В случае обнаружения расхождений или ошибок в процессе камеральной проверки, в налоговую инспекцию необходимо предоставить разъяснения (пункт 3 статьи 88 НК РФ). При этом, согласно письму ФНС от 15 января 2020 г. № 03-02-08/1322, это является обязанностью налоговых органов, а не правом).

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, все налогоплательщики, являющиеся плательщиками НДС, обязаны подавать налоговую декларацию по этому налогу в электронном виде, используя телекоммуникационные каналы связи через оператора электронного документооборота. Соответственно, и пояснения к декларации должны передаваться в аналогичной форме (КНД 1160200).

Объяснения, предоставленные по запросу налогового органа, передаются в электронном виде через систему межведомственного электронного взаимодействия (ТКС) с использованием оператора электронного документооборота, в соответствии с форматом, утвержденным Федеральной налоговой службой.

Обновленный формат (5.03) пояснений, утвержденный приказом ФНС от 7 октября 2025 г. № ЕД-7-15/867@, начал действовать с 1 января 2026 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, пояснения к декларации по НДС, поданные в бумажном виде, признаются не представленными. Также непредставленными являются пояснения, переданные в электронном виде, но составленные не в требуемом формате (Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).

За несоблюдение установленного формата при заполнении пояснений к декларации по НДС предусмотрен штраф.

Если электронные пояснения к декларации по НДС будут представлены в установленный срок, но с ошибками, налоговый орган откажется их принимать и наложит штраф в размере 5000 рублей. Повторное нарушение в течение года повлечет за собой штраф в 20 000 рублей (Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).

Согласно Федеральному закону от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ, организации имеют право предоставлять пояснения, оформленные в виде списка подтверждающих документов, в электронном виде. Данное уточнение было сделано Федеральной налоговой службой России в письме от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@.

Коды возможных ошибок

Для облегчения выявления причин расхождений Федеральная налоговая служба разместила коды возможных ошибок, которые указывают в требовании (письмо от 3 декабря 2018 г. № ЕД-4-15-23367@).

Вот они:

• «1» — если в налоговой декларации контрагента отсутствуют сведения об операции. Или контрагент не предоставил налоговую декларацию по НДС за соответствующий отчетный период. Или была представлена нулевая отчетность. Или допущенные ошибки не позволяют установить связь между записью о счет-фактуре и контрагентом;
• «2» — если информация об операции в разделе 8 «Сведения из книги покупок» не совпадает с информацией раздела 9 «Сведения из книги продаж». К примеру, вычет НДС по ранее сформированным авансовым счетам-фактурам;
• «3» — если имеются расхождения в информации, представленной в разделе 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделе 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур». К примеру, это может быть связано с отражением посреднических операций;
• «при наличии ошибки в одной из граф, ставится «4». Номер графы, в которой, возможно, допущена ошибка, указан в скобках;
• «в декларации в разделах 8-12 допущена ошибка или отсутствует дата, указанная в счете-фактуре;
• «в разделе 8 «Сведения из книги покупок» по «6» указан вычет НДС, относящийся к налоговым периодам, истекшим более трех лет назад;
• «в разделе 8 «Сведения из книги покупок» по пункту «7» указан вычет НДС, основанный на счете-фактуре, выписанном до внесения данных о контрагенте в государственную базу данных;
• «в декларации, в разделах с восьмым по двенадцатый, ошибочно введен код вида операции согласно приказу ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@);
• «при обработке раздела 9 «Сведения из книги продаж» допущены ошибки при аннулировании записей. К примеру, отрицательное значение НДС превышает сумму НДС, указанную в аннулированной записи. Также встречаются случаи отсутствия записи по аннулированному счету-фактуре.

Как ответить на требование

С 5 февраля 2025 года компании больше не обязаны отправлять подтверждения получения сообщений из налоговой инспекции через ТКС (Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ). Документ, переданный через ТКС, считается доставленным налогоплательщику через шесть дней после даты отправки.

Но сами требования о даче пояснений не отменяются. Нормами пункта 3 статьи 88, пункта 3 статьи 93 и пункта 5 статьи 93.1 ГК РФ установлены ограниченные сроки на исполнение требований налогового органа. Эти сроки начинают исчисляться после окончания 6-дневного периода, установленного на получение запроса. В этом случае дату отправки подтверждает оператор ЭДО (письмо ФНС от 11 февраля 2025 г. № ЕА-4-15/1253@).

В письме от 7 марта 2025 г. № ЕА-4-15/2526@ Федеральная налоговая служба разъяснила, как определять сроки предоставления ответов на запросы инспекторов@.

В случае отсутствия указания на конкретные даты, срок следует исчислять в рабочих днях.

Срок в шесть дней для ответа на запрос начинает отсчет со дня, последовавшего за отправкой запроса.

В соответствии с пунктом 2 и 6 статьи 6.1, а также пунктом 3 и 6 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику предоставляется 5 рабочих дней со дня получения требования для предоставления пояснений в ответ на запрос инспекции. В случае, если инспекции требуется предоставить дополнительные документы, срок подготовки ответа может быть увеличен до 10 рабочих дней (пункт 3 статьи 93 НК РФ).

Получив такое требование по ТКС, необходимо:

1. Необходимо удостовериться в корректности заполнения деклараций, сопоставить данные, по которым выявлены расхождения: даты, номера, суммы, а также правильность расчета НДС с учетом применяемой налоговой ставки и стоимости приобретаемых (реализуемых) товаров. Если НДС по счету-фактуре вычитался частями, следует проверить итоговую сумму налога, учтенную к вычету по всем записям данного документа, включая данные за прошлые кварталы.
2. В случае выявления ошибки, повлекшей занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо предоставить в инспекцию уточненную декларацию с исправленными данными.
3. В случае, если неточность в декларации не отразилась на величине налога на добавленную стоимость, необходимо предоставить разъяснения, содержащие корректные сведения. Кроме того, целесообразно подать уточненную декларацию».
4. В случае отсутствия ошибок в декларации, следует проинформировать налоговый орган и предоставить соответствующие разъяснения.