ФНС России в письме от 06.12.2022 № БС-4-21/16491@ ответила на вопрос, связанный с налогообложением земельного участка, ранее занятого жилищным фондом.
Рассмотрим подробно.
От чего зависит ставка налога
Налоговая база по земельному налогу – это кадастровая стоимость земельных участков. Ставки по земельному налогу установлены так (п. 1 ст. 394 НК РФ):
1) 0,3% в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом (ЖФ) и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (ЖКК), за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к ЖФ и к объектам инженерной инфраструктуры ЖКК, или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.
Из этого следует, что в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налоговые ставки по налогу не могут превышать 0,3 %.
Если участок был занят жилым фондом
Если жилой дом разрушен или снесен и снят с государственного кадастрового учета, то применять «прежние» условия налогообложения земельного участка по налоговой ставке, не превышающей 0,3 %, нельзя.
Какую ставку применять организации, которая использует этот участок в бизнесе? .
Представители ФНС России в своем письме отмечают, что исчисление налога в таком случае может производиться в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 Налогового кодекса, то есть с учетом коэффициента.
При этом коэффициент нужно рассчитать так: отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок был занят жилым домом, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.