Импортеры при ввозе товаров из Китая обязаны платить НДС: в первый раз – на таможне при ввозе, во второй – при реализации.
При ввозе товаров импортер уплачивает
все полагающиеся таможенные платежи вне зависимости от применяемого режима налогообложения:
- ввозную таможенную пошлину;
- акцизный сбор, если он есть;
- НДС.
Основой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость товаров, то есть цена товара, плюс таможенная пошлина плюс акцизный сбор (если есть).
При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, импортер уплачивает НДС таможенным органам при помещении товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ, пп. 1, пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Этот порядок уплаты НДС распространяется как на плательщиков НДС, так и на неплательщиков НДС (например, применяющих УСН).
Пример. Таможенный НДС при импорте
Импортер покупает в Китае одежду (прочую) по стоимости 10 000 руб. Ставка таможенной пошлины, которую нужно заплатить, составляет 10% (без учета ограничения по превышению веса). Заплатить придется пошлину в размере 1000 руб. (10 000 руб. х 10%). Акцизного сбора нет.
Таможенная стоимость товара составляет 11 000 руб. (10 000 + 1000).
При ввозе товаров в РФ и применении ставки 20% таможенному органу уплачивается НДС в сумме 2200 руб. (11 000 руб. х 20%).
Если импортер является плательщиком НДС, то сумму НДС, уплаченную таможенным органам при ввозе, он имеет право принять к вычету
(ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ).
Если импортер использует УСН с объектом «доходы минус расходы», в этом случае НДС, уплаченный таможенным органам, учитывается в расходах.
Если в дальнейшем ввезенный товар продается на территории РФ (в том числе через маркетплейс), то:
- плательщики НДС уплачивают налог при реализации товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- неплательщики НДС налог не платят.
Пример. НДС при реализации импортированного товара
Продолжим предыдущий пример. Если в дальнейшем товар продается на территории РФ за 12 500 руб., то сумма НДС от реализации составит 2500 руб. (12 500 рублей х 20%).
Напомним, аналогичный порядок расчета НДС применяется при ввозе в РФ товаров из стран ЕАЭС, за исключением того, что таможенного оформления не предусмотрено. Налоговую базу по НДС определяют как стоимость ввезенных товаров на дату их оприходования. Как правило, стоимость товаров равна цене сделки по договору. А платить НДС придется не таможенным, а налоговым органам.