О том, учесть в бухгалтерском и налоговом учете, в том числе в декларации по налогу на прибыль, расходы на тестирование работника в связи с COVID-19, а также на приобретение масок, перчаток, бахил, термометров, санитайзеров, расскажем далее.
Как отразить в бухучете затраты на тестирование работника в связи с COVID-19?
В бухучете затраты на тестирование работника в связи с COVID-19, как и затраты на обязательные медицинские осмотры за счет средств организации, относятся на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Если тестирование на COVID-19 осуществляется в специализированной медицинской организации, то расходы по оплате таких услуг следует оформить проводкой:
- Дебет 26 (44) Кредит 76
- отражены расходы на проведение обязательного медосмотра.
Как отразить в бухучете расходы на маски, перчатки, бахилы, санитайзеры, термометры?
Расходы на маски, перчатки, бахилы, санитайзеры в бухучете следует учесть как расходы на материалы, расходы на термометры — как хозяйственный инвентарь и отразить на счете 10 «Материалы». Проводки такие:
- Дебет 10 Кредит 60 (76)
- отражено поступление материалов;
- Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражен входной НДС по поступившим материалам;
- Дебет 68 Кредит 19
- входной НДС принят к вычету;
- Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 10
- выданы материалы работникам.
Как учесть затраты на тестирование работника в связи с COVID-19 в целях налога на прибыль?
Работодатель обязан обеспечивать безопасные условия труда своих сотрудников (ст. 212 Трудового кодекса).
На территории РФ действуют федеральные санитарные правила, утвержденные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим федеральный государственный санитарно-эпидемиологический надзор, в порядке, установленном Правительством РФ (п. 1 ст. 39 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее — Закон N 52-ФЗ).
При этом соблюдение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (п. 3 ст. 39 Закона № 52-ФЗ).
Расходы на оплату услуг по проведению исследований на предмет наличия у работников COVID-19, а также иммунитета к ней, направленные на выполнение требований действующего законодательства Российской Федерации в части обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников, можно учесть для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.
На основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса можно учесть расходы, возникшие в связи с выполнением санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований органов государственной власти и органов местного самоуправления, их должностных лиц вследствие распространения COVID-19.
В этом вопросе ФНС и Минфин России приходят к одинаковому выводу (письма ФНС России от 29.06.2020 № СД-4-3/10479@, Минфина России от 25.06.2020 № 03-03-07/54757).
Как отразить в декларации по налогу на прибыль затраты на тестирование работника в связи с COVID-19?
Затраты на тестирование работника в связи с COVID-19 – косвенные.
В декларации по налогу на прибыль их следует отразить в строках 040, 130 приложения 2 листа 02, в строке 030 листа 02 (п. 5.2, п. 7.1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).
Как учесть расходы на маски, перчатки, бахилы, санитайзеры, термометры по налогу на прибыль?
Расходы на маски, перчатки, бахилы, санитайзеры также можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.
Подпункт 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса разрешает учесть расходы на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты. Главное, чтобы они не были указаны в пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса.
Расходы, связанные с покупкой медицинских изделий для диагностики и лечения COVID-19, можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48.12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса). Перечень данных изделий утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.05.2020 N 714. В него, помимо прочего, включены электронные термометры.
Медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с пп. 48.12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса, в налоговом учете не амортизируются (пп. 11 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса).
Как отразить в декларации по налогу на прибыль затраты на маски, перчатки, бахилы, санитайзеры, термометры, приобретаемые в связи с COVID-19?
Затраты по приобретению в связи с COVID-19 масок, перчаток, бахил, санитайзеров, термометров являются косвенными.
В декларации по налогу на прибыль они также отражаются в строках 040, 130 приложения 2 листа 02, в строке 030 листа 02 (п. 5.2, п. 7.1 Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).