Зарплату и отпускные за март многие организации выплачивали перед приостановкой деятельности на нерабочий период. Впоследствии ФНС перенесла уплату НДФЛ за март на 12 мая. Как из-за переноса срока уплаты налога заполнять расчет 6-НДФЛ за I квартал и за полугодие 2020 года налоговики разъяснили в письме ФНС от 13.05.20 № БС-4-11/7791@.
Несколько слов об общих правилах выплаты отпускных и зарплаты
Пунктом 2 статьи 223 НК РФ определено, что датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход.
Бухгалтерия организации обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате согласно пункту 4 ст. 226 НК РФ. В бюджет налог должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику дохода.
Отпускные должны быть выплачены за три дня до отпуска. НДФЛ удерживают в день перечисления работнику отпускных, а перечисляют налог в бюджет в последний день месяца. Такой порядок установлен пунктами 4,6 статьи 226 НК РФ. Соответственно, НДФЛ с отпускных, выплаченных в марте, нужно заплатить в бюджет не позднее 31 марта.
Но, с 30 марта по 11 мая несколькими указами Президента были объявлены нерабочие дни (указы № 206, №239 и № 294).
В связи с нерабочими днями для компаний, которые согласно указам Президента не работали, срок уплаты НДФЛ, который выпал на период с 30 марта по 8 мая 2020 года, перенесен на 12 мая.
Всем хорошо известно, что в соответствии с измененным п. 7 ст. 6.1 НК РФ, если последний день срока приходится на нерабочий день, он переносится на следующий за ним рабочий день.
Как заполнять 6-НДФЛ
Расчет 6-НДФЛ заполняют на отчетную дату: 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 заполняют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
В разделе 2 отражают операции за квартал. Если операция прошла по учету в одном отчетном периоде, а завершена в другом, её отражают в периоде завершения.
Операции по выплате зарплаты и отпускных за нерабочий период таковыми и являются. Зарплату за март выплатили в одном периоде, а налог с неё в другом.
Как отражать в 6-НДФЛ отпускных, выплаченные в марте в связи с переносом даты уплаты налога
В письме ФНС от 13.05.20 № БС-4-11/7791@ налоговики привели пример заполнения расчета 6-НДФЛ.
Отпускные за март 2020 год, выплаченные работникам организации в марте 2020 года, отражают в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 года и в разделе 2 расчета за полугодие 2020 года.
| Обычный порядок заполнения расчета | Порядок заполнения с учетом нерабочих дней |
| Так заполняют расчет те компании, которые работали в нерабочие дни и выплатили отпускные как обычно в последний день месяца – 31 марта | Так заполняют расчет те компании, которые не работали и платят НДФЛ в бюджет 12 мая. |
| В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал по строкам 020, 040 и 070. | В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал по строкам 020, 040 и 070. |
|
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — XX.03.2020; по строке 110 «Дата удержания налога» — ХХ.03.2020; по строке 120 «Срок перечисления налога» — 31.05.2020; по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели. |
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — XX.03.2020; по строке 110 «Дата удержания налога» — ХХ.03.2020; по строке 120 «Срок перечисления налога» — 12.05.2020; по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели |
Как заполнить 6-НДФЛ, если уплату налога с мартовской зарплаты перенесли из-за нерабочих дней
Принцип отражения мартовской зарплаты в 6-НДФЛ такой же, как в примере в отпускными.
Заработная плата за март 2020 года, выплаченная 5 апреля, отражается в разделе 1 расчета за I квартал 2020 года и в разделе 2 расчета за полугодие 2020 года.
Если компания не работала в период нерабочих дней, срок перечисления НДФЛ в бюджет 12 мая. Эту дату и нужно указать по строке 120 «Срок перечисления налога»
Вот, такие данные нужно вписать в строках раздела 2 расчета за полугодие: по строке 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.03.2020;
- по строке 110 «Дата удержания налога» — 05.04.2020;
- по строке 120 «Срок перечисления налога» — 12.05.2020;
- по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» — соответствующие суммовые показатели.
Отчетность 6-НДФЛ перенесена
Сроки сдачи расчета 6-НДФЛ перенесены в соответствии с постановлением Правительства № 409 на 3 месяца для всех плательщиков.
Соответственно, расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал 2020 года нужно сдать не позднее 30 июля 2020 года, а расчет 6-НДФЛ за полугодие 2020 года – не позднее 31 июля 2020 года.