Российская организация является гарантом по долгам иностранной компании перед зарубежным банком. Компания не вернула кредит. Поэтому гарант должен выплатить банку деньги в размере основного долга, процентов, штрафов и компенсации иных расходов банка по кредитному договору. Как организации учесть эти выплаты по налогу на прибыль?
Нужно ли платить налог на прибыль с выплат по гарантии иностранному банку
По общему правилу гарант принимает на себя по просьбе другого лица – принципала обязательство уплатить третьему лицу денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства (п. 1 ст. 368 Гражданского кодекса).
Принципал обязан возместить гаранту выплаченные в соответствии с условиями независимой гарантии денежные суммы, если соглашением о выдаче гарантии не предусмотрено иное.
Иностранная организация может получать от источников в РФ доходы, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью. Это могут быть, в том числе, проценты по долговым обязательствам любого вида, штрафы и пени за нарушение договора.
Если иностранная организация без представительства в России получила доход от российской организации, этот доход облагается налогом на прибыль.
Он облагается налогом у источника выплаты. То есть российская организация становится налоговым агентом и должна удержать налог на прибыль при выплате дохода иностранной компании.
Поэтому, проценты, штрафные санкции по кредиту, выплаты в виде компенсации иных расходов банка, которые ему выплачивает российская организация-гарант, облагают налогом на прибыль в России. Но при условии, что деятельность банка не привела к образованию здесь постоянного представительства.
Нужно ли организации получить от банка подтверждение его фактического местонахождения
Для случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами об избежании двойного налогообложения не облагаются налогом в РФ, предусмотрено исключение.
Такой доход не облагается налогом по условиям международных соглашений, если иностранная компания предъявит налоговому агенту подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в другом государстве.
Однако, в случае выплаты доходов по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в другой стране, с которой оформлен международный договор, не требуется, если такое местонахождение можно подтвердить сведениями общедоступных информационных справочников.
Исходя из этого ФНС в письме от 04.02.2021 г. № СД-4-3/1246@ пришла к выводу, что иностранный банк может не представлять российской организации-гаранту подтверждение фактического местонахождения. Но только в случае, если такие данные можно взять из общедоступных информационных справочников.