Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
Что является датой получения дохода от реализации?
Датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, которая определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса).
Реализацией товаров, работ или услуг признается, по общему правилу, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса).
Доходы от реализации по договору поставки товара для целей налогообложения прибыли определяются на дату перехода прав собственности на поставляемый товар.
На это указал Минфин в письме от 17.09.2020 № 03-03-06/1/81752.
В то же время он обратил внимание, что момент возникновения права собственности у приобретателя по договору определяется в соответствии с нормами Гражданского кодекса.
По общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 223 Гражданского кодекса, моментом возникновения права собственности у приобретателя вещи по договору является момент ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Как определить дату по договорам с особым переходом права собственности
Как следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса в договоре можно предусмотреть иной порядок перехода права собственности, например, в момент полной оплаты.
Установление в договоре такого условия о переходе права собственности влечет невозможность для покупателя перепродать товар или распорядиться им иным образом до тех пор, пока он не будет полностью оплачен (п. 1 ст. 491 Гражданского кодекса).
Однако, Минфин был против того, чтобы учитывать это особое условие перехода права собственности для определения дохода от реализации (письмо Минфина РФ от 20.09.2006 № 03-03-04/1/667).
В таком случае, по его мнению, выручка от реализации товаров в целях налогообложения прибыли также должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов.
Президиум ВАС РФ в таком случае призывал обращать внимание на фактически обстоятельства сделки, а не на условия договора.
Если стороны не приняли мер по индивидуализации проданного товара (отграничению от иного товара покупателя), контролю за сохранностью товара и его наличием у покупателя, то особый переход права собственности не должен приниматься во внимание при исчислении продавцом налога на прибыль (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).