Если у компании есть право на вычеты НДС, их можно перенести на следующие периоды, а в текущем заявить меньшую сумму. По ряду операций введен запрет перенос НДС-вычета. Разногласия с налоговой по этому поводу встречаются часто. Но, если выполнить все правила, претензий быть не должно.
Четыре условия, который позволяют принять НДС к вычету
Главное, соблюдать все условия, которые сформулированы статье 172 НК. Их всего четыре:
- Приобретенные товары, работы или услуги должны быть закуплены для основной производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
- Купленные товары должны быть приняты к учету. Если право собственности по договору не перешло к вам, учитывайте товары на забалансовом счете. Имейте в виду, что вычет НДС по таким товарам заявить нельзя.
- Должна быть оформлена счет-фактура от поставщика, в которой НДС выделен отдельной строкой. Кроме того, НДС должен быть указан в отдельной строке в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п. Счет-фактура является основным документом, подтверждающим право на вычет.
- Если товары ввезены из-за рубежа, НДС по ним должен быть уплачен на таможне.
Когда можно переносить вычет по НДС
По общему правилу НДС-вычет нужно заявить в периоде возникновения права на него.
Но, в НК РФ есть еще и пункт 1.1 статьи 172, который позволяет вычет по НДС перенести на другой, более поздний период.
Перенос вычета разрешен не по всем операциям. Случаи, когда перенос возможен приведены в пункте 2 статьи 171 НК РФ. Вычет по НДС можно переносить, если:
- налог предъявлен поставщиками, работающими на территории РФ;
- НДС уплачен при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
- НДС уплачен при ввозе в Россию из-за рубежа товаров, которые перемещаются через границу без таможенного оформления.
Нельзя переносить вычеты НДС, если:
- налог перечислен налоговым агентом,
- НДС уплачен по командировочным и представительским расходам,
- это авансовый НДС,
- НДС, уплачен в случае возврата товаров, отказа от них, изменения условий или расторжения договора.
Право возмещения НДС в течение трех лет на вычеты, связанные с возвратом авансов, не распространяется (подп. 1.1 ст. 172 НК, письмо Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908)
Зачем переносить вычет по НДС
Причины, по которым руководство компании принимает решение о переносе вычета могут быть самыми разными. Например, бухгалтерия опасается подавать декларацию с минусовым итогом и не готова к налоговой проверке. Или главбух настаивает на том, чтобы не привлекать лишнее внимание к компании, превысив безопасную долю вычетов. Причиной переноса могут быть банальные ошибки, из-за которых бухгалтер забыла заявить вычет или счет-фактура, которую получили с большим опозданием.
Сколько времени есть на перенос вычета по НДС
Если выполнены все условия, которые дают право на вычет входного НДС и операция относится к разряду тех, по которым перенос вычета не запрещен, заявить вычет можно в пределах 3 лет.
Так что же означает выражение «заявить вычет в пределах 3 лет»?
Регистрацию счета-фактуры в книге покупок? Или представление декларации, где в разделе 3 указан вычет, который был уплачен поставщику?
Предположим, вы «заявили вычет», выполнив все условия для него и сделав запись в книге покупок. Затем, по итогам квартала, 25 числа следующего месяца, подали декларацию. В ней, в разделе 3 «заявили вычет». Для подачи декларации это правильно, соответствует кодексу. Не окажется ли, что 3-летний период для вычета пропущен?
Здесь и кроется опасность того, что вычет по НДС по трехлетнему счету-фактуре можно потерять. Но разъяснения в НК РФ мы не найдем.
Как считывать три года для вычета НДС
В 2015 году правило расчета трехлетнего срока сформулировал Конституционный суд в определении от 24 марта 2015 года № 540-О: «датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации».
В 2021 году разъяснения вышли в Постановлении ВС РФ от 24 августа 2021 г. № 308-ЭС21-13958. Вердикт высших судей гласит:
- заявить вычет – это значит отразить его в налоговой декларации по НДС;
- 3 года для получения вычета по НДС отсчитываются с даты принятия товаров на учет.
Таким образом, срок, когда право на вычет утрачено, истекает в последний день квартала, на который приходится конец этого 3-летнего срока. Продлевать его на дни, отведенные на подачу декларации по НДС за этот квартал, нельзя.
Так как же заявить вычет по счету-фактуре, выставленному 3 года назад?
Сделать нужно следующее:
- зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок за соответствующий квартал 3 года спустя;
- заявить вычет в декларации за этот квартал и сдать ее не позднее последнего дня этого квартала.
Только так 3-летний срок для вычета будет соблюден. Он не продлевается на период представления декларации.
С бератором вы всегда легко решите вопрос о переносе вычетов и сделаете все правильно:
Виды вычетов, связанных с предоплатами
Вычеты у налоговых агентов
Вычет НДС по командировочным расходам
Вычет НДС при возврате товаров
Фирма осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции