Сроки возврата переплаты по налогам, которые компании и индивидуальные предприниматели рассчитывают, заявляют и оплачивают сами, начинаются с даты окончания налогового периода, однако не раньше даты, установленной для подачи налоговой декларации.
Срок в три года для возврата предварительно уплаченных сумм налога на имущество организаций начинает отсчитываться не с даты исполнения обязанности по уплате налога за налоговый период, а с даты уплаты авансового платежа за соответствующий отчетный период. Это обусловлено тем, что именно тогда определяется сумма налога, которую необходимо внести по окончании налогового периода.
Данная норма была вновь упомянута в Определении Верховного Суда РФ от 12.03.2025 № 305-ЭС24-17676 по делу «А40-195715/2023» со ссылкой на ранее вынесенное Определение ВС РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 (Раздел 10 Обзора правовых позиций Конституционного Суда и Верховного Суда РФ, сформированных в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@).
Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившему в силу с 1 января 2023 года, при расчете размера совокупной обязанности не принимаются во внимание суммы налогов, сборов и страховых взносов:
- подлежащие уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), в том числе уточненных,;
- если со дня истечения соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (уточненок) прошло более трех лет.
За исключением ситуаций, когда пересчет предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации, и случаев восстановления срока в судебном порядке.
Решающим фактором является дата, когда налогоплательщик был уведомлен или должен был быть осведомлен о переплате налога.
В случае годового налогового периода, при котором организации самостоятельно рассчитывают, подают декларацию и уплачивают налог, информация о сумме налога к уплате становится доступной на дату наступления срока подачи налоговой декларации.