В 2025 году раздел декларации по НДС, отвечающий за расчет налога и его уплату в бюджет или возмещение, претерпел существенные изменения.
Новая форма декларации
Федеральная налоговая служба России утвердила новую форму декларации по НДС приказом от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Ее нужно использовать для отчетности за первый квартал 2025 года.
Декларацию по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2025 года необходимо подать до 25 апреля 2025 года. Данный срок является фиксированным, а его нарушение может повлечь санкции в виде штрафов.
Кто обязан подавать декларацию по НДС?
Некоторые компании и индивидуальные предприниматели не обязаны подавать отчеты по налогу на добавленную стоимость.
- Организации и ИП на ОСН, УСН или ЕСХН, если их не освободили от обязанностей плательщика НДС, обязаны подавать декларации по НДС. Организации на УСН, выручка которых за прошлый год или отчетный год не превышает 60 миллионов рублей, освобождаются от обязанности подачи декларации по НДС.
- Организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения или патентной системе налогообложения должны выставлять счета-фактуры с указанием суммы НДС, даже в случае освобождения от уплаты налога.
- налоговые агенты по НДС.
- участники простых товариществ.
- компании и ИП, восстанавливающие НДС после реорганизации.
Налоговые органы принимают декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронной форме.
Изменения в разделе 3 декларации по НДС с 2025 года.
Раздел 3 предназначен для расчета налоговой базы и суммы налога при не нулевой ставке. Необходимо обратить внимание на некоторые важные строки.
Строки 010–042:
В строках указаны величины налоговой базы и суммы исчисленного НДС для каждой ставки отдельно. В измененной форме декларации начиная с 2025 года добавлено следующее:
- По строке 021 налога ставятся 7%, её заполняют граждане, выбравшие пониженную ставку при доходе от 250 до 450 миллионов рублей в 2024 году.
- В случае ставки 5% декларации подают упрощенцы с доходами от 60 до 250 миллионов рублей, выбравшие этот вариант вместо основного.
- Строки 031 и 032 устанавливают ставки в размере 16,67% и 9,09% соответственно. Такие ставки применяются в исключительных ситуациях, например при продаже предприятий как имущественных комплексов, предоставлении электронных услуг или реализации товаров физическим лицам из стран Евразийского экономического союза через интернет-платформы.
- Для расчёта ставок 7/107 и 5/105 значения полей вычисляются следующим образом: умножается соответствующая налоговая база на 7 (или 5), а полученный результат делится на 107 (или 105).
Строки 043–044:
Дополнительная детализация налоговой базы:
- Для экспортных операций, когда плательщики не воспользовались нулевым тарифом.
- Продажа товаров в розничных магазинах через систему «Такс-фри».
Строки 070–100:
Указывается информация о восстановлении налога:
- Сумма авансовых платежей от заказчиков на будущие поставки.
- Сумма налога, которую нужно вернуть бюджету.
- Сумма долгов, возмещенных из ранее полученных авансов.
- Налог, возврат которого возможен при расчетах со ставкой НДС равной нулю.
Строка 118:
Общий НДС, рассчитанный с учётом всех корректировок, определяется суммированием значений строк 010–042, 045–080 и 105–115 раздела 3.
Строки 120–190:
Показ развёрнутой информации о налоговых вычетах, использованных плательщиками налога.
Строки 200–210:
Отражение итогового результата:
- Если значение в строке 118 превышает значение в строке 190, то в строке 200 указывается сумма НДС для перечисления в бюджет.
- Если же в строке 210 отображается НДС к возмещению.
Раздел 3 теперь более детальный и универсальный инструмент для отражения разных налоговых сценариев. Соблюдение новых положений позволит верно подсчитать и уплатить НДС в 2025 году.
Пример заполнения раздела 3 декларации по НДС
Компания “Альфа” за отчетный период:
Выручка:
Основная ставка 20%: 1 200 000 руб.
Сниженная ставка 5% (годовой доход 150 млн): 300 000 руб.
Экспортные сделки без применения нулевой ставки: 400 000 рублей.
Авансы под будущую поставку: 200 000 руб.
Налоговые вычеты:
1. По приобретенным товарам: 150 000 руб.
2. По оказанным услугам: 80 000 руб.
Заполнение декларации:
Строка 010: 1 200 000 × 20% = 240 000 руб.
Строка 022: 300 000 × 5% = 15 000 руб.
Строка 043: 400 000 × 20% = 80 000 руб.
Строка 070: 200 000 × 20% = 40 000 руб.
Строка 118 (итого к начислению): 240 000 + 15 000 + 80 000 + 40 000 = 375 000 руб.
Строки 120-190 (вычеты): 150 000 + 80 000 = 230 000 руб.
Строка 200 (к уплате в бюджет): 375 000 — 230 000 = 145 000 руб.
Компания «Альфа» должна внести в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 145 000 рублей.
Автор. Е. Грицак