По общему правилу налог надо уплачивать в полной сумме и единоразовым платежом. Но для некоторых налогов предусмотрен иной порядок. Например, для НДС. Его можно уплатить тремя равными долями. Но как быть организации в случае, если полученная сумма налога так не делится.
Как разделить на части полученную сумму НДС
НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса).
Но если начисленная сумма НДС не делится на равные части, то первый и второй платеж можно округлить в меньшую сторону, а третий – в большую.
Например, сумма НДС составила 10 тыс. рублей.
Две равные доли оставляют 3 333 рублей и 3 333 рублей, третья доля с учетом округления в большую сторону составляет 3 334 рублей.
Такой способ уплаты не приведет к недоимке по налогу, и, как следствие, к штрафу по статье 122 Налогового кодекса за неполную уплату НДС.
Вместе с тем у организации есть право выполнить свою обязанность по уплате НДС досрочно, то есть перечислить всю сумму НДС сразу или же в большем размере, чем 1/3.
Например, уплата первого платежа в размере 6 тыс. рублей, а последующих в размере 2 тыс. рублей также не приведет к недоимке и появлению ответственности.
В таком случае излишне уплаченная сумма НДС по первому сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам уплаты.
В каких случаях разделение на части при уплате НДС не применяется
Перечислять НДС тремя равными частями надо в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса.
Этот порядок не распространяется на уплату НДС:
- налоговыми агентами по НДС в случае приобретения работ или услуг у нерезидентов;
- лицами, которые не уплачивают НДС, но выставили счет-фактуру с выделенным налогом.
В первом случае налог надо уплатить одновременно с перечислением денег иностранной компании (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса).
НДС в последнем случае нужно заплатить одной суммой не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура с НДС (п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 Налогового кодекса).