Поставкой товара между двумя предприятиями регулируется договор, где расчеты ведутся в условных единицах, а оплата осуществляется рублями. В соответствии с письмом Минфина России от 10.10.2024 № 03-07-11/98295 определим, как правильно заполнить счет-фактуру.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения НДС признается сделка по продаже товаров на территории Российской Федерации. Продажей или реализацией считается переход права собственности на продукцию от поставщика покупателю в соответствии с пунктом 1 статьи 39 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса.
Параллельно с этим заметим, что объекта налогообложения не образуется при условии отгрузки:
- не является реализацией;
- выведена из-под объекта налогообложения;
- совершена не на территории России.
Товар считается реализованным на территории России при транспортировке, если в момент начала отгрузки и перевозки он уже находился в стране (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ). При отсутствии других ограничений продажа товара образует объект налогообложения НДС.
Когда появляется налоговая база по НДС
При продаже товаров с последующей оплатой поставщик устанавливает налоговую базу на дату отгрузки. В случае перевозки товара не принципиально совпадают ли даты отгрузки и перехода права собственности, что неоднократно подтверждал Минфин России в письмах от 02.05.2023 № 03-07-08/40144 и от 24.01.2019 № 03-07-11/3850.
Датой отгрузки считается календарное число, когда был составлен первый по времени первичный документ на имя покупателя или перевозчика товара.
Правила определения налоговой базы
Определение налоговой базы на НДС заключается в суммировании стоимости товаров, полученной от их продажи, с учётом акцизов (при наличии для данного типа продукции), но без учета самого НДС. Стоимость определяется по цене договора при условии независимости сторон сделки.
Выручка от продаж равна сумме всех поступлений в деньгах или материальных ценностях за реализованные товары.
Налогоплательщики при отгрузке продукции по системе постоплаты применяют прямую ставку НДС: ноль процентов, десять процентов или двадцать процентов. С начала года компании, использующие упрощенную систему налогообложения, стали также плательщиками НДС. Предприятия на УСН могут применять специальные прямые ставки налога: пять процентов или семь процентов.
Как определить доход, когда в контракте указаны единицы?
Если договор с компанией устанавливает цену товара в условных единицах, а курс не закреплен, стоимость поставки в рублях определяется по курсу ЦБ, действующему на дату отправки груза.
По пункту 4 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, где обязательство об оплате предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В письме Минфина России от 14 марта 2024 года № 03-07-08/22634 уточняется, что при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется.
Как заполнить счету-фактуру?
В заключение приведем ответ на заданный ранее вопрос: как заполнить счет-фактуру? Важное правило: даже если стоимость товаров по контракту указана в иностранной валюте, поставщику нужно оформить счет-фактуру в рублях. Это следует из пункта 7 статьи 169 НК РФ, подпункта «м» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, а также из письма ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.
При составлении счета-фактуры на указанные товары стоимость указывают в рублях, рассчитанную исходя из стоимости продукции в валюте, пересчитанной в рубли по курсу Центрального банка на дату отгрузки, ранее разъяснил Минфин России в письме от 13.06.2023 № 03-07-11/54244. В счете-фактуре необходимо указать:
- В пятой графе указана общая стоимость отгруженной продукции без НДС в рублях. Расчёт ведётся исходя из стоимости товаров без НДС в валюте, пересчитанной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки.
- В восьмой графе укажите сумму налога на добавленную стоимость по ставке, применявшейся к налоговой базе (стоимости продукции из пятой графы).
- В девятой графе указана общая сумма стоимости поставок в рублях, включая НДС.
Возвращаемся к нашей компании и ее сделке с ИП 20 января из примеров. Согласно договору стоимость поставки указана в казахстанских тенге, расчеты производятся в рублях. В счете-фактуре, выставленном ИП, организации нужно выяснить:
- в графе 5 – 38 000 рублей;
- в графе 8 – 2660 рублей;
- в графе 9 – 40 660 рублей (38 000 рублей + 2660 рублей).
А. Дегтяренко — специалист по бухгалтерскому учёту и налогообложению, публикующий статьи в журнале «Практическая бухгалтерия».
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
