Налоговая служба активно использует статью 45 Налогового кодекса РФ для взыскания задолженности с связанных лиц. В настоящее время налоговые органы не только выявляют имущество должника, но и изучают все имеющиеся у него ресурсы, связи и взаимоотношения, чтобы взыскивать долги с наиболее благополучных участников этих связей.

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые обязательства и задолженности могут быть взысканы не только с основного должника, но и с созданных им дочерних организаций (пункт 3 статьи 45 Налогового кодекса РФ). Чтобы реализовать возможность «переноса» долга на связанное предприятие, требуется, чтобы:

• Между этими двумя компаниями существовала взаимосвязь.
• В новую взаимозависимую компанию были перенесены активы и операционная деятельность.

Справка. За восемь месяцев 2025 года число взысканий задолженности с аффилированных лиц увеличилось в 2,3 раза по сравнению с тем же периодом 2024 года. Средний размер взысканной суммы составил 47 млн рублей.

Установить взаимосвязь между компаниями в настоящее время не представляет труда. Налоговые органы обладают необходимыми инструментами и возможностью оперативного получения информации из различных государственных информационных систем. Они имеют право провести как камеральную, так и выездную проверку.

Налоговые органы не ограничиваются только формальными критериями взаимозависимости, указанными в статье 105.1 Налогового кодекса РФ. Они также исследуют фактические связи между организациями, анализируя документацию, денежные переводы и бизнес-процессы. В числе применяемых методов – использование системы АСК НДС-3, которая позволяет отслеживать перемещение товаров и денежных средств между компаниями, а также автоматически обнаруживает подозрительные действия, указывающие на перерегистрацию бизнеса.

Чтобы не было очевидной связи, компаниям необходимо:

• Разные учредители и разные руководители.
• Отдельные самостоятельные юридические адреса.
• Использование различных телефонов, IP-адресов, адресов электронной почты и веб-сайтов свидетельствует о полной изолированности информационных систем.
• Переводы и прием на работу сотрудников из других компаний не допускаются.
• Имеются собственные, отдельные клиентские базы. Различные контрагенты.
• Имущественные активы принадлежат разным юридическим лицам. Переход бизнеса от одной организации к другой становится явным, если в новую компанию передаются доходы, имущество, транспортные средства, оборудование, персонал и прочее.
• В рамках раздельного документооборота, каждая организация должна вести собственный учет договоров, переписки и управленческой отчетности.

Признаки взаимозависимости и перевод активов с деятельностью в период налоговой проверки могут повлечь субсидиарную ответственность налогоплательщика.

Через три месяца после наложения ареста на имущество новой компании налоговые органы должны обратиться в суд и предоставить доказательства взаимосвязи между компаниями по истечении срока погашения налогового долга. Обычно это не представляет затруднений, что подтверждается большим количеством судебных решений.

В качестве примера одного из последних судебных прецедентов можно привести постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12 декабря 2025 года № Ф04-3708/2025 по делу № А70-2530/2025.

В ходе проверки инспекция выявила нарушения, в результате чего компании были начислены налоги, пени и штрафы. Из-за непогашения задолженности налоговые органы обратились в суд, предоставив доказательную базу, подтверждающую взаимосвязь компаний: информацию о переводах оборотов, контрагентах, сотрудниках и товарном знаке в новую организацию, которая имела тех же учредителей, руководителей, юридический адрес и входила в одну группу компаний. Таким образом, была собрана полная и типичная совокупность доказательств.

Налоговые органы не смогли добиться успеха в суде первой инстанции, поскольку не предоставили достаточных доказательств того, что доходы компании реально перешли к новому юридическому лицу. Однако апелляционная инстанция отменила это решение.

Начиная с 2026 года, налоговая служба планирует ввести в эксплуатацию новую программу, получившую название «маска взаимозависимости». Это позволит инспекторам оперативно и эффективно выявлять связи между компаниями, входящими в цепочки поставок. Система будет определять такие характеристики, как совпадение юридических адресов, использование одних и тех же IP-адресов, наличие общих сотрудников и другие факторы, свидетельствующие о потенциальных взаимозависимостях.

Выяснилось, что информации о том, что новая и предшествующая компании являются частью одной группы, имеют единый юридический адрес, общих контрагентов, а также связей между руководителями и их родственниками, оказалось вполне достаточной.

Верховный кассационный суд согласился с позицией апелляционной инстанции, указав, что формулировка «иной зависимости», применяемая в пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса, имеет существенное значение и подлежит интерпретации с учетом ее задачи – предотвращения уклонения от налогообложения. Это актуально в особых ситуациях, когда действия налогоплательщика и другого лица скоординированы и взаимосвязаны, что препятствует исполнению обязанности по уплате налогов налогоплательщиком, даже если между ними нет взаимозависимости, установленной статьей 105.1 Налогового кодекса.»