С 1 января 2025 года действует федеральный инвестиционный вычет, который позволяет сократить сумму налога на прибыль для тех, кому это предусмотрено.
О ком идёт речь в связи с федеральным инвестиционным вычетом?
Право на федеральный инвестиционный налоговый вычет Доступ предоставлен организациям по извлечению полезных ископаемых и предприятиям перерабатывающей промышленности (кроме производства пищевой продукции, напитков и табачных изделий).
Получить федеральный инвестиционный налоговый вычет могут также:
- Предприятиям, поставляющим потребителям электроэнергию, газ и пар.
- гостиницам и предприятиям общественного питания;
- Научно-исследовательским и разработкам организациям;
- Организациям IT и телекоммуникаций.
В налоговой учетной политике необходимо указать применение федерального инвестиционного вычета по каждому конкретному амортизируемому объекту ОС или НМА (п. 6 Постановления правительства от 28 ноября 2024 г. № 1638).
На какие объекты распространяется действие федерального инвестиционного вычета?
В пунктах 4 и 5 постановления № 1638 определены категории основных средств и нематериальных активов, для которых возможно получение вычета.
- Основные средства — это машины и оборудование, хозяйственный инвентарь и другие объекты из группы «Машины и оборудование» ОКОФ, относящиеся к третьей–десятой амортизационным группам. Исключение составляют квадроциклы, некоторые виды судов и других плавучих средств (круизные, экскурсионные, спортивные, прогулочные и т.п.). Для гостиниц и общепита исключений нет.
- Это исключительные права на изобретения, полезные модели или промышленные образцы, зарегистрированные в российском государственном реестре после получения патента.
Расчет федерального инвестиционного вычета
Федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль рассчитывается с учетом двух показателей.
- суммы капвложений в ОС и НМА;
- наличия налога на прибыль к уплате.
Постановлением № 1638 предельный размер вычета на 2025 год установлен в размере 3%. Вычет не может превышать 50% от понесенных расходов (п. 4 ст. 286.2 НК РФ).
При определении налогового вычета в состав капитальных вложений могут быть учтены следующие затраты (п. 1, 4 ст. 286.2 НК РФ).
- Потраты на покупку, строительство, производство, транспортировку оборудования и его подготовку к эксплуатации согласно пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
- На покупку или изготовление объекта нематериальных активов и подготовку его к эксплуатации (п. 3 ст. 257 НК РФ).
- Продолжение строительства, оснащение, реконструкция, обновление, техническая переоснастка ОСИНМА, за исключением частичного сноса (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Умножив сумму капиталовложений на допустимый процент, получают результат.
При расчете суммы вычета существуют ограничения.
Размер вычета не должен быть больше налога на прибыль, рассчитанного по ставке 5% от налоговой базы (п. 6 ст. 286.2 НК РФ).
После вычета сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, не может быть меньше суммы налога, рассчитанного по ставке 3%.
Компания может переносить остаток вычета на последующие отчетные (налоговые) периоды, используя его для снижения налога в течение следующих 10 налоговых периодов (п. 3 постановления № 1638).
Пример расчёта федерального инвестиционного вычета по налогу на прибыль.
В первом квартале 2025 года компания запустила в работу новое оборудование, стоимость которого составила 8 000 000 рублей. Расчеты показали, что сумма расходов, пригодных для вычета, равна 240 000 рублям (8 000 000 руб. х 3%).
База по налогу на прибыль за первый квартал равна 2 500 000 рублей, авансовый платеж по налогу в федеральный бюджет составляет 200 000 рублей (2 500 000 руб. × 8%).
Максимальный вычет за первый квартал 2025 года рассчитывается как 5% от налоговой базы и равен 125 000 рублей (2 500 000 руб. × 5%). Такой размер меньше возможной к вычету суммы расходов (125 000 < 240 000).
В первом квартале 2025 года фирма может использовать федеральный вычет в размере 125 000 рублей.
Фирма перечислит в федеральный бюджет аванс в размере 75 000 рублей, вычитав федеральный инвестиционный вычет из суммы 200 000 рублей.
Сумму вычета в размере 50 000 рублей (125 000 — 75 000 рублей) возможно перенести на последующие сроки.