Работник отправлен в командировку за границу. Облагаются ли НДФЛ его доходы, полученные во время нахождения за рубежом?
На этот вопрос Минфин России ответил в письме от 17.03.2023 № 03-04-06/23260.
«Зарубежные» доходы
Согласно с положениями статьи 209 НК РФ, в базу по НДФЛ включаются доходы, полученные сотрудниками-резидентами, от источников в стране и за ее пределами.
Если резидент получает доходы от источников за рубежом, он обязан сам заплатить НДФЛ и задекларировать свои поступления. Физические лица, у которых нет статуса резидента, платят налог только с доходов, полученных от источников в стране.
К «зарубежным» доходам относятся в том числе поступления, которые физическое лицо получает в результате своей деятельности за пределами нашей страны. Однако это правило не применяется по отношению к среднему заработку, который получает во время служебной поездки работник.
Ведь во время пребывания работника в командировке за ним сохраняется место работы и средний заработок, что предусмотрено Трудовым кодексом. Эти выплаты по своей сути не считаются вознаграждением за работу за рубежом. Они относятся к доходам, полученным от источников в стране.
Таким образом, работодатель обязан исчислить и удержать с выплат командированного работника НДФЛ по общим правилам. При этом не имеет значения, куда работника отправили в командировку – на территорию страны или за рубеж.
Кто получает статус резидента
Если работодатель отправляет работника в служебную поездку за рубеж, ему нужно помнить о налоговом резидентстве.
Так, работник считается резидентом, если фактически находился на территории страны не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих друг за другом месяцев. При этом гражданство работника не имеет никакого значения.
При определении статуса все календарные дни, проведенные работником в течение указанного периода, суммируются.
Ставка НДФЛ для резидентов составляет 13 или 15% (в зависимости от суммы дохода), а нерезиденты платят налог по единой ставке в 30%.
Если по состоянию на день выплаты дохода работник лишился статуса резидента, работодатель обязан пересчитать налог с начала года по ставке 30%.
Если работник, наоборот, приобрел статус резидента, работодатель может до окончания года зачесть сумму НДФЛ, удержанную ранее по ставке 30%, в счет НДФЛ, исчисленного по ставке 13%.