Вот любопытный вопрос: предположим, инспекция признала, что договор с самозанятым на самом деле трудовой, и переквалифицировала его, компании доначислили НДФЛ и взносы, но весь тот период, пока самозанятый был таковым, он же платил НПД. Что делать с этими деньгами?
А деньги, налог на профессиональный доход, который платил горе-самозанятый, нужно учесть при расчете базы по НДФЛ. А можно ли? Можно, считают судьи. Давайте рассмотрим недавний спор, а именно Постановление АС центрального округа от 29.03.2024 № Ф10-1128/2024 по делу № А35-6550/2022.
Спор за НДФЛ
Что произошло? То, что случается довольно часто: налоговая служба во время проверки установила, что 10 плательщиков налога на профессиональный доход, с которыми проверяемая компания заключила контракты, на самом деле являются не самозанятыми, а работниками организации.
За период сотрудничества по переквалифицированным договорам предприятие успело выплатить плательщикам НПД доход около одного миллиона рублей. На все перечисленные суммы инспекторы доначислили НДФЛ, а также страховые взносы, пени и штрафы.
Компания с таким решением контролеров не согласилась и отправилась в суд.
Арбитры, изучив материалы дела, вынесли свое решение: действительно, если предприятие переводило деньги самозанятым, а те платили с полученных сумм налог, то рассчитывать НДФЛ нужно не со всей суммы, которую фирма перечислила, а только на ту часть, по которой налог не был уплачен. Ведь НДФЛ начисляется на доход работников, а так как будучи самозанятыми, в бюджет уже был переведен НПД, то и начислять НДФЛ, пени и штрафы, нужно с остатка, а не со всего дохода работников.
В случае переквалификации договора с самозанятым в трудовой компания может рассчитывать на сокращение сумм по НДФЛ, а также пени и штрафов в этой части. А вот взносы пересчитать нельзя. Ведь у плательщиков НПД нет обязанности рассчитывать и оплачивать взносы самостоятельно.
Да, по закону самозанятые могут производить такие выплаты, но только добровольно. Поэтому, если изменение типа договора с самозанятым случится, то уменьшить сумму взносов не получится.
Признаки подмены трудовых отношений
Раз уж рассматриваем этот спор, то давайте остановится подробнее на причинах, по которым контракты с самозанятыми были переквалифицированы. Тем более, судьи в комментируемом постановлении обратили внимание на причины изменения типов договоров.
Судьи сообщили о целом блоке выявленных признаков подмены трудовых отношений.
Арбитрами установлено, что:
-
отношения между самозанятыми и компанией носили систематический характер;
-
стороны, подписывая контракт, закрепили в его тексте именно трудовую функцию, иначе говоря, плательщики НПД должны были систематически выполнять определенные работы, а не разовые задания от заказчиков;
-
в контрактах отсутствовал конкретный объем работ. Судьи обратили внимание, что значение имел сам процесс выполнения работ, а не результат;
-
имела место интеграция сотрудников в производственный процесс предприятия;
-
компания переводила гонорар работникам ежемесячно;
-
предприятие обеспечивало сотрудникам условия труда;
-
и наконец, у всех самозарядных был только один контракт с проверяемой компанией.
Судьи согласились с выводами налогового органа, что в действительности имели место трудовые отношения. А целью подмены была налоговая выгода организации.
Обратите внимание, этот перечень не полный. Признаков подмены трудовых отношений с самозанятым куда больше.
Редакция «ПБ»
Перечень самых распространенных критериев определения подмены трудовых отношений, читайте в полной версии статьи «Договор с самозанятым признан трудовым. Как правильно рассчитать НДФЛ?» на сайте журнала «Практическая бухгалтерия».
В статье использованы фото с сайта freepik.com