Если фирма владеет недвижимостью, которая проходит через несколько территорий, то все, что связано с налогом на имущество, – регистрация, уплата и отчетность – для такой компании имеет специфические особенности. Какие – будем разбираться.
Где регистрируют линейный объект
Линейный, или протяженный объект — это линия связи или электропередачи, автодорога и др. Они относятся к недвижимому имуществу и, соответственно, могут принадлежать предприятию связи, энергосбытовому предприятию, дорожной организации и т. п.
Протяженность их обусловлена тем, что они могут проходить не только по нескольким муниципальным районам, но и по нескольким регионам — субъектам РФ.
Регистрируют компанию по месту нахождения объекта недвижимого имущества, расположенного на территории нескольких субъектов РФ, в одном из налоговых органов, но в каждом субъекте РФ по месту его нахождения (прохождения), куда регистрирующий орган передает сведения о госрегистрации недвижимости.
Куда отчитываться
Предприятия по линейным объектам платят налог на имущество в порядке, который отличается от обычного (п. 2 ст. 376 НК РФ).
Если он расположен на территории разных субъектов РФ, то его налоговая база определяется в каждом субъекте в части, пропорциональной доле балансовой стоимости всего объекта.
Собственники такого имущества обязаны платить налог в каждом субъекте.
Заметим, что ни линии связи, ни автодороги не относятся к торговому имуществу, которое облагается налогом по кадастровой стоимости. Значит, налоговая база по ним и другим линейным объектам определяется как их среднегодовая стоимость.
При этом, как показывает практика, некоторым налогоплательщикам – владельцам протяженных объектов зачастую приходится формировать десятки налоговых деклараций, чтобы отчитаться по налогу во все инспекции, где они состоят на учете.
Поэтому возникает вопрос: можно ли по такому имуществу, которое облагается налогом по среднегодовой стоимости, предоставлять единую декларацию по налогу на имущество?
Единая декларация под запретом
В общем случае владельцы недвижимости обязаны отчитываться по местонахождению каждого объекта (п. 1 ст. 386 НК РФ). Но компаниям, у которой есть несколько объектов недвижимости, вправе сдать единую декларацию.
Это разрешено в отношении объектов, налог по которым рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости, и в том случае, если:
- все объекты находятся на территории одного субъекта РФ, в бюджет которого налог на имущество зачисляется полностью;
- если в субъекте РФ налог зачисляется в региональный бюджет без его дальнейшего направления в бюджеты муниципальных образований;
- имеется разрешение регионального УФНС.
На первый взгляд, по линейному объекту тоже можно выбрать одну инспекцию и подавать единую декларацию. Однако ФНС считает, что этого делать нельзя.
ФНС указывает, что если объект недвижимого имущества проходит через территорию нескольких муниципальных образований одного субъекта РФ, отчитываться по нему в одну территориальную инспекцию по своему выбору налогоплательщик не вправе. Это нужно делать в каждую инспекцию.
Как заполнять строку 180 раздела 2 декларации
Те, кто отчитывается по линейным объектам недвижимости, в разделе 2 декларации по налогу на имущество должны заполнить строку 180.
В ней показывают долю балансовой стоимости объекта, находящегося на территории субъекта, куда сдается декларация.
Долю указывают в виде простой правильной дроби (1/3, 4/5, 6/27 и т. д.). Цифры числителя и знаменателя вписывают слева направо, начиная с первой левой ячейки каждого блока строки 180. Если в каждом блоке строки 180 останутся не заполненные знакоместа, в них ставят прочерки.
Налоговая база по налогу исчисляется в зависимости от указанной по строке 180 доли.
Неправильные дроби и десятичные дроби в строке 180 указывать не допускается.
Сумму налога рассчитывают от налоговой базы и по установленной ставке.
Для указания ставки налога, который рассчитывается от среднегодовой стоимости имущества, служит строка 210. Ставку устанавливает региональное законодательство – в зависимости от категории налогоплательщиков и по конкретному виду имущества. Если регион установил пониженную ставку, то строку 210 нужно заполнить с учетом льготы.
На федеральном уровне для имущества, базой по которому является среднегодовая стоимость, установлено максимальное значение ставки, которое превышать запрещено. Это 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ).