Организации с обособленными подразделениями распределяют налог на прибыль между «головой» и каждым из «обособленцев» по доле прибыли. Порядок расчета, как и признаки ОП для налогового учета, определены НК РФ и неоднократно разъяснены Минфином.
Что является обособленным подразделением в налоговых целях
Минфин напомнил, что одним из признаков обособленного подразделения (ОП) организации для его постановки на налоговый учет, согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, является наличие и оборудование стационарного рабочего места на срок более 1 месяца (см. письма от 13 марта 2024 г. № 03-02-08/22604, № 03-02-08/22609).
Рабочее место определяется как место, на котором работник должен быть или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 7 ст. 209 ТК РФ). При этом контроль означает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, объектами, территорией, необходимыми для работы с оборудованием и инструментами.
Под оборудованием стационарного рабочего места имеется в виду, с одной стороны, создание работодателем всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, и, с другой стороны — само их исполнение работником. Причем независимо от формы организации работ(вахтовый метод, командировка и др.) и срока нахождения конкретного работника на созданном рабочем месте.
Как платить налог на прибыль фирме с «обособкой»
Порядок расчета, уплаты представления декларации по налогу на прибыль для фирм с обособленными подразделениями установлен статьями 286 и 288 Налогового кодекса.
Фирмы, у которых есть филиал или другое обособленное подразделение, сдают декларацию:
- в инспекцию, где зарегистрировано головное подразделение фирмы;
- в инспекции, где она состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Всю сумму налога в федеральный бюджет уплачивают по месту нахождения головного офиса.
Сумму налога в региональный бюджет распределяют между обособленными подразделениями и головной фирмой в зависимости от доли прибыли, приходящейся на головное и обособленное подразделение. Затем полученные суммы платят в региональные бюджеты по месту нахождения каждого из подразделений.
Если же организация имеет обособленные подразделения и находится с ними на территории одного региона, то она вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет этого субъекта и за свои подразделения. В этом случае декларацию по налогу на прибыль можно подать только по своему месту нахождения (письмо Минфина России от 3 июля 2017 г. № 03-03-06/1/41778).
Как определить долю прибыли
Чтобы определить долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение, рассчитывают два показателя:
- долю среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников фирмы;
- долю среднегодовой остаточной стоимости амортизируемых основных средств обособленного подразделения в общей остаточной стоимости таких объектов за отчетный период.
Не имеет значения, на балансе какого подразделения числится это имущество – головного или обособленного. Ведь обособленное подразделение может быть вообще не выделено на отдельный баланс, а все имущество в любом случае принадлежит организации. Поэтому при определении доли остаточной стоимости основных средств берется остаточная стоимость имущества того обособленного подразделения, в котором оно фактически используется для получения дохода (письмо Минфина России от 23 января 2017 г. № 03-03-06/1/3007).
Долю прибыли, приходящуюся на каждое обособленное подразделение, определяют как среднее арифметическое между его долей в среднесписочной численности работников и долей в остаточной стоимости основных средств.
Пример. Как рассчитать долю регионального налога
За отчетный период фирма получила прибыль в сумме 600 000 руб. Общая среднесписочная численность ее работников – 80 человек. У фирмы есть два филиала. Среднесписочная численность одного из них составила 12, а другого – 30 человек. В головном офисе работают 38 человек.
Фирма обладает основными средствами остаточной стоимостью 5 000 000 руб., в том числе:
· за головным офисом закреплены основные средства остаточной стоимостью 3 000 000 руб.;
· первый филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 1 200 000 руб.;
· второй филиал фактически использует в производственной деятельности объекты стоимостью 800 000 руб.
Бухгалтер сделал следующие расчеты.
Удельный вес работников в среднесписочной численности фирмы равен:
· по головному офису – 47,5% (38 чел. : 80 чел. × 100%);
· по первому филиалу – 15% (12 чел. : 80 чел. × 100%);
· по второму филиалу – 37,5% (30 чел. : 80 чел. × 100%).
Доля в общей остаточной стоимости имущества фирмы составляет:
· головного офиса – 60% (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
· первого филиала – 24% (1 200 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%);
· второго филиала – 16% (800 000 руб. : 5 000 000 руб. × 100%).
Следовательно, для уплаты налога в региональные бюджеты итоговые доли составят:
· головного офиса – 53,75% ((47,5% + 60%) : 2);
· первого филиала – 19,5% ((15% + 24%) : 2);
· второго филиала – 26,75% ((37,5% + 16%) : 2).
Всего в региональные бюджеты причитается 102 000 руб. (600 000 руб. × 17%) налога на прибыль.
Из этой суммы будет уплачено:
· в региональный бюджет по месту нахождения головного офиса – 54 825 руб. (102 000 руб. х 53,75%);
· в региональный бюджет по месту нахождения первого филиала – 19 890 руб. (102 000 руб. х 19,5%);
· в региональный бюджет по месту нахождения второго филиала – 27 285 руб. (102 000 руб. х 26,75%).
Как определять среднегодовую стоимость имущества
Для расчета используют налоговую, а не бухгалтерскую стоимость основных средств. Ее определяют в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.
Сначала определяют остаточную стоимость:
|
Первоначальная стоимость основных средств |
— |
Амортизация основных средств |
= |
Остаточная стоимость основных средств |
Среднегодовую стоимость основных средств определяют по формуле:
|
Среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период |
= |
Остаточная стоимость основных средств на 1 число каждого месяца внутри налогового периода + Остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода (на 31 декабря) |
: |
Количество месяцев в налоговом периоде + 1 |
Обратите внимание: для определения среднегодовой стоимости имущества нужно учитывать остаточную стоимость только основных средств налогоплательщика.
Так, НМА относятся к амортизируемому имуществу, но не относятся к основным средствам. Поэтому в показатель среднегодовой стоимости амортизируемого имущества НМА не включаются (см. письмо Минфина от 14 марта 2023 г. № 03-03-06/1/21052).
Нельзя включать в показатель среднегодовой стоимости ОС стоимость земельного участка: земля не является амортизируемым имуществом (см. письмо Минфина от 25 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/3787).