Амортизация во время простоя начисляется с использованием тех же счетов, что и в «рабочий» период и включается в состав административных или прочих расходов в налоговой базе по прибыли.
Если предприятие временно не работает, но не закрыто, у него все равно есть расходы, и объявление простоя не делает эти расходы экономически неоправданными и не соответствующими нормам статьи 252 НК РФ.
Более того, глава 25 НК РФ не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией получены доходы или нет.
Сам по себе простой не служит причиной для отмены начисления амортизации по амортизируемому имуществу, пояснил Минфин в письме от апреля 2024 г. № 03-03-06/3/30336.
Амортизация основных средств может быть отнесена либо к косвенным, либо к прямым расходам.
Косвенные расходы, которые компания несет во время простоя, учитываются в налоговой базе по прибыли в составе соответствующих групп расходов на основании статьи 25 НК РФ. Если амортизация отнесена к прямым расходом, она учитывается в составе внереализационных налоговых расходов (письмо Минфина от 11.08.2023 № 03-03-06/1/75383).
Схожие разъяснения выходили и ранее, в письмах Минина РФ от 21.02.2018 № 03-07-07/11012, от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129 и от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206.
Если же компания приняла решение законсервировать основное средство на срок более 3 месяцев или реконструировать его, амортизацию не начисляют (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).
Основания для исключения объекта из состава амортизируемого имущества перечислены в пункте 3 статьи 256 НК РФ:
- перевод ОС на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- реконструкция и модернизация ОС продолжительностью свыше 12 месяцев.
При этом, предельный срок, в течение которого может длиться простой, законодательно не ограничен, в т. ч. для целей расчета налога на прибыль.
В статье использованы фото с сайта freepik.com