Минфин считает, что служебная квартира, занимаемая работниками, относится к амортизируемому имуществу.
В разъяснениях Министерства финансов РФ в письме от 24.12.2024 № 03-03-06/1/130646 Стоимость жилья для служебного назначения можно учитывать методом амортизации.
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации, к амортизируемому имуществу относят имущество, которое налогоплательщик владеет и использует для получения дохода, при этом его стоимость постепенно включается в себестоимость продукции или услуг путем начисления амортизационных отчислений.
Согласно статье Налогового кодекса Российской Федерации о признании квартиры амортизируемым имуществом нужно выполнить несколько условий.
- Для получения права на амортизацию организация должна быть собственником квартиры. Арендованное жилье в это право не входит.
- Жильё предоставляется для ведения производственной деятельности организации, например, для проживания сотрудников, чья работа связана с производственным процессом (вахтовый метод работы, удаленная работа в труднодоступных местах и т.д.). Без связи с производством предоставление жилья может быть оспорено налоговыми органами.
- Жилое помещение должно эксплуатироваться не менее года.
- Начальная цена жилья должна превышать сто тысяч рублей.
- В пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации указан перечень имущества, не подлежащего амортизации. Министерство финансов России в письме от 22 мая 2024 года № 03-03-06/1/46424 отмечает, что объекты жилого фонда в этом перечне отсутствуют. Исключение из амортизации возможно только при консервации свыше трёх месяцев или реконструкции/модернизации свыше двенадцати месяцев в соответствии с основаниями, приведенными в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации.
Если соблюдены все условия, организация может включать начисленную амортизацию служебной квартиры в расходы при расчете налога на прибыль. Важно учесть статью 275.1 НК РФ, которая регулирует порядок учета расходов, связанных с объектами обслуживания производств и хозяйств, к которым относится жилой фонд. Налоговая база по налогу на прибыль для такой деятельности определяется отдельно.
Расчет амортизации выполняется одним из одобренных методов (линейным, нелинейным и другими), выбранным организацией. Метод должен быть обоснованным и зафиксированным в учетной политике. Важно правильно установить срок полезного использования квартиры, который может отличаться от фактического срока эксплуатации и зависит от множества факторов, таких как износ здания и качество строительных материалов. Для определения срока полезного использования можно использовать Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ.
Чтобы амортизировать стоимость служебной квартиры, нужно:
- Расходы на покупку и содержание служебной квартиры нужно подтвердить документально: договором купли-продажи, счетами-фактурами, актами выполненных работ и так далее.
- Для снижения рисков и точного учёта расходов в бухгалтерии и налоговых декларациях советуем выполнять систематический налоговый аудит.
- Безупречно установленный порядок связи между предоставлением служебного жилья и работой организации — важный пункт для обоснования амортизационных расходов у налоговых органов. Требуется документально зафиксировать назначение квартиры для производственных целей.
Ранее Министерство финансов имело другое мнение (письма Минфина России от 24.01.2019 № 03-03-06/1/3843 и от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534). Квартира, предоставляемая сотрудникам, не является основным средством, то есть не входит в амортизируемое имущество, предназначенное для получения прибыли.
Автор. Д. Афанасова