По окончании 2 квартала плательщики НДС обязаны представить налоговую декларацию за этот период. Помимо общих требований к отчету, о которых забывать нельзя, есть специальные разъяснения, без которых тоже не обойтись.
Общие требования к сдаче декларации по НДС за 2 квартал 2022
Налоговую декларацию по НДС обязаны представлять налогоплательщики и налоговые агенты по НДС, а также неплательщики, выставившие счета-фактуры.
Срок представления декларации за 2 квартал 2022 г. — не позднее 25 июля 2022 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ). Отчитываться нужно в ИФНС по месту регистрации. Код налогового периода — 22.
Налоговая декларация по НДС сдается по форме, утвержденной Приказом ФНС от 24 декабря 2021 г. № ЕД-7-3/1149@. Убедитесь, что вы применяете актуальный бланк, по штрихкодам. Так, на титульном листе должно стоять 0031 4015.
Вид представления декларации:
- электронный — для всех налогоплательщиков независимо от численности работников;
- бумажный — для налоговых агентов, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты НДС. Но только в том случае, если они не являются крупнейшими налогоплательщиками и среднесписочная численность их работников за предшествующий год (для вновь созданных организаций – численность работников) не превышает 100 человек.
Электронный формат декларации приведен в Приложении № 3 к Приказу ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@.
Если вы будете пользоваться ускоренным порядком возмещения НДС, не позднее 5 дней с момента представления декларации нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Этот же срок предусмотрен и для подачи банковской гарантии (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ).
Кто подпишет декларацию
По закону достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), подтверждает подпись налогоплательщика или его представителя (п. 5 ст. 80 НК РФ).
Налоговые декларации без доверенности подписывают
:
- от имени ИП — сам ИП;
- от имени организации — законный представитель, который действует в интересах организации на основании учредительных документов (директор, генеральный директор, президент, председатель и т.п.).
Остальные работники организации (заместитель или временно исполняющий обязанности директора, главный бухгалтер) в правоотношениях с налоговой могут выступать только как уполномоченные представители компании. Подписывают налоговые декларации они только на основании доверенности (ст. 29 НК РФ), выданной и подписанной ее законным представителем (ст. 185 ГК РФ). Заверять доверенность у нотариуса не требуется.
Чтобы защитить себя от недобросовестной конкуренции, подайте в инспекцию уведомление о запрете на прием деклараций от доверенных лиц. Тогда ИФНС будет принимать только отчетность за электронной подписью законного представителя. Это не даст возможность злоумышленникам с электронной подписью доверенного лица подать уточненную декларацию, где резко завышены база или вычеты.
Как сдать декларацию по НДС
Чтобы сдать налоговую декларацию по НДС, нужно сформировать ее в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом и порядком ее заполнения и подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Далее декларация шифруется и направляется оператору электронного документооборота.
Декларацию по НДС представляют в электронной форме только по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдавать декларацию по НДС через сайт налоговой службы запрещено (письмо ФНС от 17 января 2022 г. № ЕА-2-26/45@).
При отправке декларации через ЭДО оператор формирует документ «Подтверждение даты отправки» (ПДО), в котором указаны дата и время направления декларации.
При регистрации декларации в инспекции дата предоставления указывается такая же, как в ПДО. Если в период отчетной кампании происходят сбои в системе, штраф на налогоплательщика не накладывается (письмо ФНС от 27 мая 2022 г. № ЕА-3-26/5527@).
В подтверждение исполнения обязанности по сдаче отчетности налогоплательщик получает:
- подтверждение даты отправки электронного документа от оператора;
- квитанцию о приеме отчетности от налоговой инспекции.
В квитанции указываются:
- дата и время, когда налоговая декларация представлена (в соответствии с подтверждением даты отправки документа оператора);
- дата поступления документа в налоговую инспекцию;
- дата приема и регистрационный номер декларации.
Налоговая декларация в электронной форме по ТКС считается принятой налоговой инспекцией, если налогоплательщику поступила квитанция о приеме, подписанная УКЭП уполномоченного лица ИФНС России. Датой получения декларации является дата, указанная в квитанции о приеме.
Пояснения о льготах по НДС
В ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговая инспекция вправе потребовать у налогоплательщика пояснения о заявленных льготах , а также истребовать подтверждающие документы (п. 6 ст. 88 НК РФ).
Весь объем подтверждающих документов можно не представлять. Вместо этого разрешается направить проверяющим реестр подтверждающих льготу документов в разрезе кодов операций.
Этот реестр подается только в электронном виде по установленному формату.
Формы, порядок заполнения и форматы представления реестров для подтверждения льгот по НДС приведены в Письме ФНС от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@.
Возможность представить в качестве пояснения реестр подтверждающих документов в электронной форме официально закреплена в статье 88 НК РФ (п. 20 ст. 1, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ).
Также установлено, что пояснения, представляемые в электронном виде при проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС, не будут считаться представленными, если они направлены не по формату, установленному ФНС (п. 3 ст.88 НК РФ в ред. Федерального закона от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ).
Какие разделы декларации по НДС заполнять
Декларация по НДС состоит из 12 разделов.
Если у вас не было ни деятельности, ни вычетов, сдавайте нулевую декларацию. В ней заполните только титульный лист и раздел 1. Пустые листы в декларацию не включайте.
Если вы вели деятельность, обязательно заполните титульный лист и разделы 1, 3, 8, 9.
Остальные разделы для специфических операций. Так, при аренде госимущества надо заполнить раздел 2. При экспорте — раздел 4.
Раздел 7 заполняйте, если в 1 квартале 2022 г. у вас были операции, не облагаемые НДС по статьям 146, 147, 148 или 149 НК РФ. Среди новшеств – освобождение от НДС услуг общепита.
Льготы общепита в 2022 году
В разделе 7 декларации отражают услуги, освобожденные от НДС, к которым с 2022 года относятся услуги общепита , оказываемые через рестораны, кафе, бары, столовые и при выездном обслуживании клиентов.
Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ введен новый подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
От налога освобождено также освобождено выездное обслуживание клиентов.
При доставке блюд по заказам льготу применять можно, независимо:
- от способа доставки (своими силами или через подрядчиков);
- способа оформления заказа (через агрегаторы, на сайте организации или через другую телекоммуникационную сеть);
- варианта оплаты.
На это указала ФНС в письме от 16 марта 2022 г. № СД-4-3/3172@.
Не получили освобождение от НДС отделы кулинарии в предприятиях розничной торговли. Льготу также не получили организации и ИП, которые занимаются заготовительной и аналогичной деятельностью.
В приложении 1 к порядку заполнения декларации по НДС, в котором содержится перечень кодов операций, не облагаемых (освобожденных) от НДС, имеется недавно введенный код 1011214 «Оказание услуг общепита (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- через объекты общепита;
- вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).
Коды основания на право применения заявительного порядка возмещения НДС в 2022
В форме налоговой декларации по НДС в редакции приказа № 1149 дополнен и уточнен перечень кодов видов операций, которые нужно указывать по строке 055 «Код основания применения заявительного порядка возмещения налога» раздела 1. Пока всего таких кодов семь. Смотрите в таблице, кто их должен указывать в декларации .
Федеральный закон от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ на 2022 и 2023 годы расширил основания для применения заявительного порядка возмещения НДС .
Возместить НДС в ускоренном порядке, до завершения камеральной проверки налоговой декларации и по упрощенным правилам, без банковской гарантии и поручительства, в 2022 году могут гораздо больше налогоплательщиков. Это те, кто не находится в процессе реорганизации, ликвидации и банкротства (на дату подачи заявления на ускоренное возмещение НДС).
В разделе 1 декларации по НДС им нужно заполнять новые строки – 055 и 056.
По строке 055 нужно отражать код основания на право применения заявительного порядка возмещения НДС.
Но отдельного кода пока еще нет. В случае применения за 2 квартал 2022 года заявительного порядка возмещения НДС по новым правилам в строке 055 декларации нужно указывать код 07 (письмо ФНС от 1 апреля 2022 г. № СД-4-3/3993@).
Если налогоплательщик возмещает НДС одновременно по нескольким основаниям, то в строке 055 надо перечислить все коды. По новой строке 056 надо указать общую сумму НДС к возмещению в заявительном порядке.
Лимит ускоренного возмещения НДС в 2022 году
Применять заявительный порядок возмещения НДС без банковской гарантии или поручительства в 2022 и 2023 годах налогоплательщики имеют еще при одном условии. Это соблюдение лимита такого возмещения.
Сумма НДС, возмещаемая в заявительном порядке, не должна превышать совокупную сумму налогов и страховых взносов
, уплаченную за календарный год, предшествующий году подачи заявления на заявительный порядок возмещения.
Отслеживать лимит нужно нарастающим итогом. Об этом напомнила ФНС в информации от 8 июля 2022 г.
Если возмещаемая сумма оказалась больше, то для применения заявительного порядка необходимо представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство – на сумму превышения.
Пример. Лимит возмещения НДС в ускоренном порядке
В 2021 году фирма, которая не находится в процессе ликвидации, реорганизации, банкротства, заплатила в бюджет 2 000 000 рублей налогов. Такую сумму НДС фирма может возместить в ускоренном порядке в 2022 году.
По итогам 1 квартала 2022 года фирма заявила к вычету в заявительном порядке без банковской гарантии 1 100 000 рублей.
Во 2 квартале 2022 года начислено НДС к возмещению из бюджета 950 000 руб. Из них без банковской гарантии можно будет возместить 900 000 руб. (2 000 000 – 1 100 000).
Под оставшуюся сумму в размере 50 000 руб. (950 000 - 900 000) придется представить в ИФНС действующую банковскую гарантию или поручительство.
В заявлении на ускоренное возмещение НДС нужно указать реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемого налога. Также в заявлении фирма должна подтвердить, что обязуется вернуть полученную (зачтенную) сумму, если по итогам камеральной проверки в возмещении будет отказано полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).
Авансы по гостинично-туристским услугам
С 1 июля 2022 года услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, облагаются НДС по ставке 0%. Перечень услуг, облагаемых НДС по нулевой ставке, Федеральным законом от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ расширен. В него включены услуги в туристической сфере.
Среди них:
- сдача в аренду предприятий туриндустрии;
- услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
Отчитываться по гостинично-туристским услугам нужно будет за 3 квартал 2022 года. А если до 1 июля 2022 были получены авансы, какую ставку НДС применять к ним?
По общему правилу на дату получения предоплаты от покупателя продавец товаров (работ, услуг) должен начислить НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) НДС, исчисленный с предоплаты, можно принять к вычету.
Нулевая ставка НДС по гостиничным услугам распространяется и на суммы предоплаты, полученные до 1 июля 2022 года — за услуги, которые будут оказаны после этой даты. Об этом сообщил Минфин в письме от 22 июня 2022 г. № 03-07-11/59461.
Обоснование такое.
На основании положений пункта 1 статьи 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ облагаются налогом по нулевой ставке
.
Поэтому гостиницы и прочие объекты туристической сферы, получившие право на нулевую ставку, с 1 июля 2022 года не должны начислять НДС при получении авансов и предоплат.
НДС с предоплаты, полученной до 1 июля 2022 года за услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, в налоговую базу включать не нужно. Но только по услугам, которые будут оказаны после этой даты. Поскольку они после 1 июля 2022 года уже подпадают под ставку НДС 0%.
Обратите на это внимание при формировании декларации по НДС за 2 квартал 2022 года. Если гостиница получила аванс во втором квартале 2022 года, а услуги будут оказаны после 1 июля, в налоговую базу по НДС этот аванс включать не нужно.
Проверьте контрольные соотношения
Приказом ФНС от 25 мая 2021 г. № ЕД-7-15/519@ утверждены контрольные соотношения, при несоответствии которым декларация считается непредставленной (п. 5.3 ст. 174 НК РФ)
.
О выявленных несоответствиях ИФНС уведомит вас не позднее рабочего дня, следующего за днем получения декларации. На внесение исправлений у вас будет 5 рабочих дней, считая с даты направления уведомления (п. 5.4 ст. 174 НК РФ). Нужно уложиться в этот срок, тогда датой подачи декларации будет считаться дата представления первоначальной декларации (той, которую вы исправляли).
Обычные контрольные соотношения
для декларации по НДС приведены в письме ФНС от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/4550@. Проверьте и их.
Когда платить НДС за 2 квартал 2022
Платить налог за 2 квартал 2022 года нужно тремя платежами по 1/3 суммы к уплате в бюджет не позднее (п. 4 ст. 174 НК РФ):
- 25 июля 2022 г.;
- 25 августа 2022 г.;
- 26 сентября 2022 г. (оплата в сентябре сдвигается, т. к. 25 число попадает на выходной).
За несвоевременное представление декларации по НДС плательщику грозит штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ . Это 5% неуплаченной по декларации суммы за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для предоставления документа, но не более 30% незадекларированной суммы. Его минимальный размер составляет 1000 рублей.
Если декларация не будет представлена в течение 20 рабочих дней по истечении установленного срока подачи, то налоговики заблокируют банковские счета
.