В случае выявления нарушений при составлении или внесении изменений в первичный документ во время налогового контроля, компанию, согласно Налоговому кодексу РФ, обычно подвергают штрафным санкциям.
Налоговая ответственность: статьи 120 и 122 НК
В соответствии со статьей 120 Налогового кодекса Российской Федерации, невозможность представления первичных документов, счетов-фактур либо регистров бухгалтерского или налогового учета квалифицируется как « грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения ». Положения статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации применимы как к организациям, так и к индивидуальным предпринимателям.
За данное нарушение предусмотрен штраф в размере 10 000 рублей. При повторных нарушениях, допущенных в различные налоговые периоды, сумма штрафа увеличивается до 30 000 рублей.
В случае, когда нарушение привело к уменьшению налогооблагаемой базы, предусмотрен штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, однако он не может быть меньше 40 000 рублей.
Также инспекция имеет право выписать штраф согласно статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, касающейся неуплаты или неполной уплаты налогов (сборов). Данная статья предусматривает штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога (сбора), а при умышленном совершении действий – в размере 40%.
Согласно постановлению Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 сентября 2024 года № Ф04-3974/2024 по делу № А75-19478/2023, штраф в стандартном размере (20%) устанавливается в случаях, когда занижение налоговой базы произошло неосознанно или вследствие ошибки. В ситуации, когда неуплата налога была преднамеренной (например, в результате использования схем оптимизации или создания подложных документов), размер штрафа увеличивается до 40%).
В случае аналогичных нарушений мировой судья, по инициативе налоговых органов, может вынести предписание руководителю или главному бухгалтеру организации административный штраф от 5000 до 10 000 рублей, а за повторное нарушение — от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ).
Налоговые органы постоянно выявляют основания для наложения штрафов
Другая угроза заключается в следующем: согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации, в качестве расходов признаются только те затраты, которые имеют под собой основание и подтверждены документами.
В случае, если документ, подтверждающий понесенные организацией затраты, оформлен некорректно или содержит существенные недостатки, налоговый орган может не учесть эти расходы при расчете налогов.
С компании взыщут сумму недоплаченного налога, включая пени.
В процессе работы местные налоговые органы нередко интерпретируют нормы налогового законодательства индивидуально. К примеру, если компания оформила документацию в свободной форме для операции, где требуется использование стандартного образца, налоговые инспекторы могут расценить это как «грубое нарушение установленных правил ведения учета доходов, расходов и объектов налогообложения».
Аналогичный вывод может быть сделан, даже если организация не заполнила все поля стандартной формы.
Судебная практика арбитражных разбирательств показывает, что в аналогичных ситуациях органы судебной власти нередко принимают сторону налогоплательщиков, подчеркивая, что «несущественные ошибки в оформлении первичной документации… не являются основанием для признания отсутствия хозяйственной операции и, соответственно, необоснованности заявленных предприятием расходов на оплату…».
Получение не оформленного должным образом документа от партнера не всегда влечет за собой применение штрафных санкций к компании.
Непредставление товарно-транспортных накладных, оформленных по форме 1-Т, а также неточности в актах о расходовании товаров (ТОРГ-12
В ходе выездной проверки налоговая инспекция вынесла решение о привлечении компании к ответственности. Одним из оснований для этого стало отсутствие товарно-транспортных накладных, оформленных по форме 1-Т. Однако суд не поддержал позицию налоговиков, поскольку факт оприходования приобретенного товара был документально подтвержден товарными накладными по форме ТОРГ-12. В свою очередь, налоговая инспекция возразила, что в указанных товарных накладных (ТОРГ-12) отсутствует ссылка на номер и дату транспортной накладной. Но и этот аргумент был отклонен арбитрами, которые отметили, что «отсутствие такой ссылки при фактическом принятии товара на учет и подтверждении факта поставки товара силами поставщика не является доказательством того, что поставка товара не осуществлялась» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2010 г. по делу № А27-391/2010 (определением ВАС РФ от 21.01.2011 № ВАС-67/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
В случае выявления нарушений, касающихся первичной документации, у налогового агента, например, в части НДФЛ, штраф налагается на него в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса. Штраф составляет 20% от суммы налога, которая не была удержана и (или) не направлена в бюджет.