Отчетность по форме 6-НДФЛ требует ведения детального учета доходов по видам (зарплата, отпускные, больничные и др.), по датам выплаты и суммам удержанного НДФЛ с каждой выплаты.
Только это позволит заполнить форму достоверными данными. ФНС провела очередной “ликбез” в отношении выплат, присужденных судом уволенному работнику.
Полезно также помнить, что фактическое получение и фактическая выплата дохода – не одно и то же. Получение дохода означает, что у налогоплательщика-физлица возникла налоговая база по налогу и его нужно посчитать. Налоговая база определяется с учетом НДФЛ.
Налог удерживают в день фактического получения дохода.
А вот уже фактическая выплата дохода означает, что человек получил на руки то, что он заработал. Выдают деньги за минусом НДФЛ. Удержанный налог перечисляют в бюджет.
Каждый этап расчетов по НДФЛ имеет свои сроки и контрольные даты.
Дата получения дохода для удержания НДФЛ
Исчислить НДФЛ нужно на дату получения дохода (ст. 223 НК РФ).
Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным, но это еще не выплата на руки. С начисленного дохода нужно посчитать НДФЛ. И только затем НДФЛ удерживают – на дату выплаты дохода. То есть исчисление и удержание НДФЛ, как правило, происходит не одновременно.
Установлены особые сроки получения дохода (то есть день, когда нужно рассчитать НДФЛ):
- последний день месяца, за который человеку был начислен доход, – для заработной платы;
- день увольнения – при расчетах с увольняющимся работником;
- последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан льготный заем, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах;
- последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.
Для всех остальных доходов дата получения дохода, когда нужно рассчитать НДФЛ – это день его выплаты.
При каждой выплате доходов у агента возникает обязанность удержать НДФЛ.
Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):
- выплаты дохода – при получении доходов в денежной форме (неважно, из кассы или через банк);
- передачи доходов в натуральной форме – при получении таких доходов;
- приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;
- зачета встречных однородных требований (предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды);
- прекращения заемного обязательства.
Исчисленную на дату получения дохода сумму налога необходимо удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). И не позднее следующего дня перечислить в бюджет.
Форма 6-НДФЛ
Ежеквартальная отчетность по НДФЛ по форме 6-НДФЛ установлена для налоговых агентов с 2016 года Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ.
В расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент предоставляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Это суммы выплаченных доходов, предоставленных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ и сроки перечисления его в бюджет (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Расчет состоит из разделов, каждый из которых нужно заполнять обязательно:
- Титульный лист;
- Раздел 1 “Обобщенные показатели”;
- Раздел 2 “Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц”.
Как заполнять показатели расчета
В разделе 1 указывают суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога по соответствующей налоговой ставке.
В разделе 2 указывают даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, предельные сроки перечисления налога и обобщенные показатели сумм фактически полученного дохода и удержанного налога по всем физическим лицам.
Для этого в разделе 2 заполняют строки:
- 100, где ставят дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
- 110 – дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
- 120 – дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
- 130, где показывают обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычета НДФЛ) в указанную в строке 100 дату. В эту сумму входит и выплаченный в середине месяца аванс;
- 140 для указания обобщенной суммы удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.
Дата фактического получения доходов указывается по строке 100 раздела 2 расчета.
Датой фактического получения дохода (строка 100) для заработной платы уволенного сотрудника признается день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то все деньги ему нужно выплатить не позднее следующего дня после того, как уволенный предъявит требования о расчете. При выплате этих сумм и удерживается НДФЛ.
Заполняя раздел 2 расчета, в строку 110 следует поставить ту дату, когда осуществлены выплаты. Срок перечисления налога (строка 120) – это следующий день после даты из строки 110 (или следующий рабочий день, если срок уплаты пришелся на выходной).
Напомним, что если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100–140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Выплаты по решению суда уволенному
В комментируемом письме ФНС разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ выплаты, назначенные по решению суда уволенному работнику.
Отчитаться придется в отношении зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск. А вот компенсацию за нарушение срока выплаты заработной платы и сумму возмещения морального вреда как доходы, не подлежащие обложению НДФЛ на основании статьи 217 НК РФ, в расчете 6-НДФЛ показывать не нужно.
Пример. Расчет 6-НДФЛ по уволенному сотруднику
Бывшему сотруднику, уволенному 30 мая 2018 года, по исполнительному листу 5 декабря 2018 года перечислены заработная плата за апрель и май 2018 го-
да и компенсация за неиспользованный отпуск.
Датой фактического получения дохода (строка 100) для заработной платы уволенного сотрудника признается день увольнения.
В данной ситуации суммы зарплаты нужно отразить в разделе 1 в строках 020, 040, 070 расчета за полугодие 2018 года.
В разделе 2 данные по зарплате нужно отразить при заполнении расчета 6-НДФЛ за 2018 год:
- по строке 100 – 30.04.2018 (для апреля) и 31.05.2018 (для мая);
- по строке 110 – 05.12.2018;
- по строке 120 – 06.12.2018;
- по строке 130 – сумма заработной платы за май (апрель) 2018 года;
- по строке 140 – сумма НДФЛ.
Компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченную 05.12.2018 по решению суда, нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 год так:
- по строке 100 – 05.12.2018;
- по строке 110 – 05.12.2018;
- по строке 120 – 06.12.2018;
- по строке 130 – сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
- по строке 140 – 0.
Заметим, что в форму 6-НДФЛ информация из платежных поручений не поступает. В строке 140 расчета указывается сумма удержанного налога, а какая сумма потом перечислена в бюджет – это уже “совсем другая история”.
Эксперт “НА” С.М. Львовский