Вычет без реализации

Автор: | 28.10.2022


Вопрос об НДС-вычете при отсутствии реализации решен давно. Применять его можно новым компаниям, а также малым предприятиям, которые в отдельные налоговые периоды не имеют выручки, но закупают товары, материалы, оплачивают аренду и т.д. Недавно суд рассмотрел ситуацию с вычетом НДС в период до начала деятельности.

Обзор ситуации с вычитанием НДС при отсутствии доходов: ответ Министерства финансов.

Если у организации в истекшем кварталеЕсли за отчетный период, за который предоставляется налоговая декларация по НДС, нет облагаемых операций, организация может заявить к вычету в этой декларации. Налоги, выплаченные ею при покупке товаров (работ, услуг). .


В письме от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148 «О применении вычетов налога на добавленную стоимость при отсутствии налоговой базы в налоговом периоде» Минфин установил, что принять НДС к вычету можно при выполнении следующих условий (ст. 171 и 172 НК РФ).

  • Организация располагает счетами-фактурами на оплаченные товары (работы, услуги) и имущественные права.
  • Товары, работы и услуги, а также имущественные права учтены (организация располагает соответствующими первичными документами, подтверждающими факт учёта).
  • При ввозе товаров на таможенную территорию России и другие территории под её юрисдикцией есть документы, подтверждающие реальную оплату НДС при ввозе.
  • Товары, работы и услуги, а также имущественные права были получены для проведения операций, подпадающих под действие НДС.


В письме Минфин приводит для подтверждения своей позиции постановление Президиума ВАС России от 3 мая 2006 года № 14996/05. В нем говорится, что положения главы 21 Налогового кодекса…
Связь величины вычетов НДС по купленным товарам (работам, услугам) с расчётом налога по отдельным сделкам. Назначение приобретаемых товаров (работ, услуг) не определено. Реализация этих товаров (работ, услуг) в рамках отдельных операций в том же налоговом периоде не служит основанием для применения налоговых вычетов.


Данный вывод суды используют и по сей день.

Вычет НДС до начала коммерческой деятельности


Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (постановление от 1 июня 2022 г. № Ф02-2444/2022 по делу № А10-4337/2021) изучил вопрос о возможности применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных до начала коммерческой деятельности – в период подготовки.

Судьи напомнили, что одним из условий применения вычетов входного НДС Приобретение имущества с целью дальнейшей перепродажи или использования в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ).


Инспекция по налогам и сборам настаивала на том, что применение вычетов по оборудованию, купленному компанией, еще не осуществляющей коммерческую деятельность, невозможно. Судья же указал: тот факт, что на момент применения вычета приобретенное оборудование не используется в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, сам по себе не лишает правоналогоплательщика права на вычет.

  • Не свидетельствует о покупке техники для освобожденных от налогов операций.
  • Возможное её применение в коммерции в будущем не отвергается.


Судьи ссылались на решение ВАС № 14996/05. Глава 21 НК РФ не устанавливает связи между вычетами по приобретенным товарам и фактическим расчётом НДС по конкретным операциям, для проведения которых приобретались эти товары. Продажа товаров (работ или услуг) в налоговом периоде, за который заявлен вычет, также не является обязательным условием для его получения.


Суд пришел к выводу, что налогоплательщик имеет право заявить к вычету НДС по покупкам, сделанным во время подготовки к началу коммерческой деятельности, и не обязан предоставлять какие-либо доказательства реального использования этих покупок в деятельности, облагаемой НДС.

С вычетом можно не торопиться


В письме Минфина от 19 ноября 2012 года № 03-07-15/148 указывается, что при применении вычетов без выручки, особенно в больших суммах, инспекция может потребовать от фирмы предоставить дополнительные объяснения своей хозяйственной ситуации (ст. 176 НК РФ).


Налоговый вычет можно перенести. Заявку на него можно подать не позже чем через три года после постановки на учет приобретенных или ввезенных товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это правило действует для вычетов по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые покупаются для совершения операций, облагаемых НДС, и для товаров, которые покупаются для перепродажи (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

А как быть в случае, когда нет выручки?


В случае, когда компания не заявляет вычет по НДС при нулевой налоговой базе в определённом периоде, но затем обращается за ним в кварталах с возникшей налоговой базой, инспекторы обязаны удовлетворить заявление, если соблюден срок переноса.