Изменения в Налоговом кодексе, а также решения Конституционного и Верховного судов по вопросам налогообложения в банкротстве стали первостепенной причиной.
Постановление Конституционного суда от 31 мая 2023 года № 28-П стало одним из последних принятых. Узнаем, каким образом оно повлияло на практику.
В течении последних двух лет юристы отмечают… Право.ruБлагодаря изменениям в Налоговом кодексе и решениям Верховного суда по спорным ситуациям большинство проблем с налогообложением во время процедуры банкротства были урегулированы.
-
От уплаты налога на добавленную стоимость освобождена продажа товаров, работ или услуг, произведенных банкротом в рамках своей текущей деятельности.
-
Порядок уплаты НП и УСН с продажи имущества должника на торгах претерпел изменения.
-
Изменился порядок оплаты имущественных налогов (налог на имущество и земельный налог) на заложенное имущество должника.
Обратите внимание
Оставался нерешенным вопрос о порядке возврата НДС, восстановленного в ходе процедуры банкротства.
Важное решение КС
Конституционный суд вынес постановление от 31 мая 2023 года № 28-П по вопросу порядка расчета налога на прибыль с продажи имущества.
Согласно ему, исполнение обязательств по налогу на прибыль от реализации имущества, являющегося конкурсной массой, производится в третьей очереди реестра требований кредиторов (для застройщиков — в четвертой, согласно ст. 201.9 закона «О банкротстве»).
Обратите внимание
Судебная практика имела две противоположные позиции по вопросу о порядке уплаты НП и УСН с реализации активов должника на торгах: некоторые суды относили такой налог к текущим платежам пятой очереди, другие — к зареестровым требованиям должника. Вместе с тем регулирование очередности погашения налога на прибыль от реализации залогового имущества, входящего в конкурсную массу, не существовало.
В связи с разными последствиями для различных категорий кредиторов Конституционный суд постановил принять условный подход, который сочетает элементы применяемых в судах практик.
Конституционный суд рассмотрел порядок исполнения требования о выплате налога с продажи заложенных активов применительно к пункту 6 статьи 138 закона «О банкротстве».
ВРЕЗ
В определении от 29 июня 2023 года по делу № А09-15885/2017 Верховный суд, учитывая правовые позиции КС, разъяснил: расходы на уплату налога на прибыль с продажи имущества должника — как выступающего предметом залога, так и не выступающего — оплачиваются в третьей очереди РТК.
Экономколлегия также установила порядок предъявления требования о налоге на прибыль при продаже имущества, попавшего в реестр в рамках процедуры банкротства.
Верховный суд обязал арбитражного управляющего зарезервировать средства, достаточные для оплаты налога на прибыль, с учётом порядка расчётов и пропорций.
Обратите внимание
Постановление КС № 28-П установило единый подход в судах по вопросу порядка расчета налога на прибыль от продажи имущества должника.
По разъяснениям КС нижестоящие суды стали применять правила к уплате налога по упрощенке, начисленного на доход с реализации имущества должника.
Мнение ФНС
В июле налоговая служба опубликовала письмо № КЧ-4-18/9242@ «О применении постановления Конституционного суда от 31 мая 2023 года № 28-П» (вместе с «Порядком действий уполномоченного органа в различных ситуациях, связанных с вопросами очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве»).
Обратите внимание
Согласно документу, позиция КС по налогу на прибыль (п. 2.4 письма ФНС) не применяется к иным видам налогов, включая НДС, УСН, ЕСХН. Несмотря на мнение инспекции о необходимости уплаты УСН от реализации имущества должника и восстановленного НДС в процедурах банкротства как текущих платежей, формируется судебная практика, относящая эти налоги к реестровым требованиям третьей очереди (например: определение АС Орловской области по делу № А48-6497/2017 от 24.07.2023, определение АС Удмуртской Республики по делу № А71-10917/2020 от 09.08.2023, определение АС Республики Башкортостан по делу № А07-3531/2019 от 07.09.2023).
Учитывая сложившуюся практику, ожидается новый этап рассмотрения вопросов налогообложения при банкротстве, в частности порядка оплаты налога на упрощенную систему и НДС.
Остается неизвестно, смогут ли суды сами разрешать подобные споры, руководствуясь единообразной позицией, установленной высшимиinstanceами, или нужно будет дождаться изданного КС нового постановления об указанных налогах.