В случае неуплаты или несвоевременной уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов налоговая инспекция может заблокировать не только расчетные счета индивидуального предпринимателя, но и его личные счета, которые не используются для ведения бизнеса. Это тезисы Минфина и ФНС, до недавнего времени казавшиеся «железобетонными». В связи с чем предприниматели, попавшие в такую ситуацию, проигрывали судебные дела один за другом. Однако в связи с недавним решением ВС РФ судебная практика может начать развиваться по совершенно иному сценарию. Поскольку аргументы чиновников показались «верховным судьям» весьма сомнительными.
Обстоятельства спора
Индивидуальный предприниматель задолжала 60 375 руб. страховых взносов. В июне 2019 года налоговая потребовала от нее погасить долг и пени в размере 4 897 руб., но выплат не дождалась. После этого инспекция обратилась в банк ВТБ, попросив приостановить операции по счетам ИП. Банк заморозил расчетный счет (его используют для ведения бизнеса), но отказался приостанавливать операции по ее текущему счету (его обычно используют для личных нужд).
За то, что ВТБ исполнил не все требования, ФНС оштрафовала его на 65 000 руб. Организация с этим не согласилась и обжаловала решение о привлечении ее к ответственности. Три инстанции встали на сторону инспекции, подчеркнув, что решение о блокировке счетов ИП подлежит безусловному исполнению. Они отклонили довод банка о том, что он обязан приостанавливать операции только по счетам, которые клиент открыл как ИП, и не должен замораживать его личные счета.
Кредитную организацию такой исход не устроил, и она обратилась с жалобой в Верховный суд (дело № А52-1072/2020).
Что происходило в ВС: акт 1
Подробности приводит «ПРАВО.ru». Первой на заседании в ВС выступила представитель Банка ВТБ. По ее словам, в ст. 76 НК («Приостановление операций по счетам организаций и ИП»), на основании которой налоговая потребовала заморозить счета Киселевой, упоминаются только индивидуальные предприниматели. В этой норме ничего не говорится о физических лицах. Для них существует специальный – судебный – порядок и приостановки, и взыскания, напомнила представитель банка. Банк всегда отделяет расчетный счет, открытый физлицом как ИП, от текущего, который используется для личных нужд.
Исходя из буквального толкования ст. 76 НК, банк блокирует по требованию налоговой только расчетный, сослалась представитель на многолетнюю практику. Раньше, по ее словам, такой подход не вызывал вопросы контролирующих органов. «Но буквально пару лет назад практика изменилась и последовали штрафы», – рассказала представитель ВТБ.
«Скажите, пожалуйста, могла ли ИП использовать текущий счет в предпринимательских целях?», – поинтересовался у представителя банка судья. «Могла, но тогда бы она нарушала. Мы же исходим из презумпции добросовестности участников гражданских правоотношений», — пояснила представитель банка. Судья: «А можете ли вы это проконтролировать?» Представитель банка: «Анализ и контроль не входят в наши задачи. Мы презюмируем добросовестность и исходим из того, что предприниматель разграничил свои счета».
Что происходило в ВС: акт 2
Затем слово взял замначальника правового управления ФНС. Он отметил, что положения НК, имеющие отношение к делу, не разграничивают, какие счета можно блокировать, а какие нет, с каких можно взыскивать средства, а с каких нет. Ст. 11 НК относит к понятию «счет» как расчётный, так и текущий, подчеркнул представитель.
«Конституционный суд неоднократно высказывался, что имущество ИП не разграничено от имущества физлица. Предприниматель несет ответственность всем своим имуществом», – напомнил он. По его мнению, вместе со статусом ИП гражданин получает не только гарантии, но и дополнительные риски. В том числе риск, что все его счета как расчетные, так и текущие могут быть приостановлены по решению налоговой и с них может быть взыскана задолженность.
Позиция банка ВТБ фактически уничтожает институт внесудебного взыскания с предпринимателей, продолжал представитель налоговой.
«Большинство ИП ведут свою деятельность либо через текущий счет, либо имеют несколько счетов и перечисляют заработанное с расчетного на текущий», – пояснил представитель ФНС.
Если следовать логике банка, то при недостаточности денег на расчетном счету ИП у налоговой есть два пути. Первый – вместе с принятием решения по расчетному счету обращаться в суд по текущему. «То есть у нас получается сразу два действия, двойное взыскание, что, конечно, неправильно», – подчеркнул представитель налоговой. И второй путь – идти по ст. 47 НК («Взыскание за счет иного имущества») и обращаться к приставу. В таком случае пристав все равно будет взыскивать со всех счетов, но это принесет дополнительные расходы, заметил налоговик.
«Таким образом, мы не видим преград, чтобы банк в подобных случаях использовал ст. 70 ФЗ «Об исполнительном производстве» и сам рассчитывал суммы, на которые нельзя обратить взыскание. Тем самым он бы реализовал предусмотренные законом гарантии», – резюмировал представитель контролирующего органа.
С этим не была согласна представитель банка. По ее мнению, банк не может этого делать, поскольку в данном случае речь идет не об исполнительном производстве.
Эпилог и занавес
«Как вы считаете, почему законодатель разграничил два механизма взыскания: судебный с исполнительным производством для физлиц и внесудебный для ИП?», – спросила у представителя налогового ведомства председательствующая судья. «Это конституционная гарантия защиты прав граждан», – ответил он. Судья: «Занятие бизнесом автоматически лишает гражданина такой гарантии?» Налоговик: «Гарантии становятся другими. К примеру, ИП может оспорить начисление налогов, если считает это решение необоснованным. Тем самым он приостановит взыскание».
«А если налоги обоснованно начислены?», – спросила судья и тут же добавила, что в действительности вопрос заключается в другом. Речь идет о приостановлении операций по всем счетам ИП.
На это налоговик вновь заметил, что при обращении к приставу исход будет тот же: «Все счета ИП будут все равно заблокированы, просто на пять дней позже».
Судьи удалились в совещательную комнату, в которой пробыли более получаса и вернулись с неутешительным для ФНС вердиктом: акты нижестоящих инстанций отменить, решение налогового органа признать недействительным (постановление от 13.07.2021 № 307-ЭС21-6593 о передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании, мотивировочную часть опубликуют позднее) . Точно такое же решение «тройка» судей приняла 30 минутами позже по аналогичному спору между теми же сторонами (№ А41-19216/2020).