Согласно статье 89 НК РФ после завершения выездной проверки инспекция должна быть осведомлена обо всех налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в проверенном периоде. Это положение налоговая инспекция вынуждена признавать, оно не первый год также находит свое отражение в решениях судов по доначисленным по итогам проверок налогов. В последнее время суд вынес более интересное постановление.
Налоги, доначисленные по результатам проверки
При доначислении налога, например имущественного или ресурсного, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму доначисления. Налоги, сборы и страховые взносы — прочие расходы. По итогам выездной проверки органы должны иметь полную информацию о налоговых последствиях деятельности плательщика. Об этом сказано в Определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 30 ноября 2016 г. № 305-КГ16-10138.
Определение дает полезные для плательщиков налогов выводы. Судьи руководствовались общим правилом, согласно которому суммы начисленных налогов и сборов относятся к прочим расходам по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суд, ссылаясь на статью 89 НК РФ, указал, что налоговая инспекция после выездной проверки должна иметь полную информацию о налоговых последствиях деятельности налогоплательщика за проверенный период. В эту информацию должны входить данные о доходах и расходах по налогу на прибыль, если он был предметом проверки.
Вопрос рассматривался о возможности компании учесть в расходах по налогу на прибыль доначисленный и уплаченный НДПИ до уточненной декларации. Суд решил, что компания имела право это сделать, а решение инспекции о непризнании расхода и доначислении налога признано незаконным.
«Серую» зарплату – в расходы
Судьи сделали еще один шаг вперед, решив, что даже если организация выплачивала зарплату «в конвертах», эти выплаты учитываются в расходах по налогу на прибыль. К такому выводу пришел АС Московского округа в постановлении от 7 июля 2023 г. № А40-220968/2021.
В ходе проверки налоговая инспекция обнаружила, что предприятие выплачивало зарплату некем-то, не являвшимися официальными сотрудниками. В результате фирме начислили недоплаченный НДФЛ, страховые взносы с этих выплат, налог на прибыль, а также пени и штраф.
Плательщик налогов требовал, чтобы при определении налога на прибыль инспекция учла как расходы доплаченные страховые взносы, так и сумму «теневой» заработной платы. Налоговая служба не согласилась с этим требованием. Предприятие обратилось в суд.
Суд постановил в пользу плательщика налога, руководствуясь двумя положениями Налогового кодекса Российской Федерации.
- Начисления сотрудникам, представленные в денежной или материальной форме, определённые законами РФ, трудовыми соглашениями или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ), входят в расходы на оплату труда.
- Начисленные налоги и сборы считаются дополнительными расходами организации согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации. Дата совершения таких расходов определяется датой их начисления, как указано в подпункте 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, при расчёте налога на прибыль проверка обязана была во расходах на оплату труда учесть зарплату «в конвертах» (ст. 255 НК РФ) и в прочих расходах Дополнительно к этой заработной плате начисляются страховые взносы (п. 1 ст. 264 НК РФ).
НДФЛ – за счет средств компании
Что касается налога на доходы физических лиц, то фирма должна оплатить его из своих средств.
Напомним, что налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛИзменен пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации ( Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ), однако установлен лишь один сценарий.
В случае выявления налоговыми органами недоучета НДФЛ с доходов работников фирмой, доначисление налога производится по ее счёту.