Расходы на реконструкцию списываются постепенно. Фирме может быть выгоднее, чтобы проведенные работы квалифицировали как ремонт. В спорах с налогоплательщиками, которые считают, что провели ремонт и списали расходы единовременно, налоговики применяют такой подход. Если в результате работ объект меняет назначение, это является основанием для признания работ реконструкцией, а не ремонтом.
Чем различаются ремонт и реконструкция
Важно отличать расходы на реконструкцию, модернизацию и затраты на ремонт основных средств. Затраты на любой ремонт – текущий, средний или капитальный – возможно полностью включать в состав расходов.
Ремонтные работы сохраняют исходные характеристики оборудования (здания, сооружения). Задача ремонта — удержание объекта в работоспособном состоянии. Следовательно, все затраты на обслуживание основного средства (технический осмотр, уход, ликвидация неисправностей и поломок) относятся к расходам на ремонт.
Расходы по реновации списываются постепенно. Потому фирмы иногда предпочитают квалифицировать произведенные работы как ремонт.
Главный нюанс разницы между реконструкцией и ремонтом заключается в изменении качества объекта после проведения работ.
- Улучшается эффективность или мощность главного ресурса.
- изменяется его функциональное назначение.
В реальности конфликты с налоговой службой появляются потому, что инспекторы стараются отнести отдельные ремонтные действия к категории реконструкции. Бухгалтер же должен доказать обратное.
Иногда суду удаётся помочь ему в этом. Приведём пример решения суда.
Судья признали работы по перекладке водопроводных и канализационных сетей с частичной или полной заменой труб ремонтными, в отличие от инспекции.
Несмотря на усилия налоговиков, выводы суда не изменились. Увеличение диаметра труб на отдельных участках и замена стальных и чугунных труб на пластиковые суд не признали вескими причинами для переоценки трубопровода. Доводы об увеличении общей длины сети также не повлияли на решение. Работы не привели к изменению функционального назначения трубопровода и появлению новых технико-экономических показателей.
Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 4 мая 2022 года № Ф09-1837/22 по делу № А76-53191/2020 такие работы не признаются реконструкцией.
Что считать ремонтом
В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует определение ремонта, однако оно ссылается на нормы других законодательных актов. Например, в Градостроительном кодексе дано определение капитальному ремонту. Это замена или восстановление:
- строительных конструкций или их элементов;
- Инженерные системы зданий и сооружений.
Ремонт – это работы, в ходе которых изношенные конструкции и детали полностью заменяют или устанавливают вместо них более прочные и экономичные. Ремонтируемые объекты восстанавливают свои эксплуатационные возможности или даже улучшают их. При этом класс, категория и первоначально установленные показатели работы остаются прежними.
Таким образом, Ремонтные работы направлены на устранение поломок, делающих использование объекта недопустимым или небезопасным. .
Что считать реконструкцией
В пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации приводится определение реконструкции. Реконструкция объекта ОС направлена на улучшение его технико-экономических характеристик путем переоборудования. (срок эксплуатации, мощность и т.п.) и ведет к:
- увеличению производственных мощностей;
- улучшению качества выпускаемой продукции;
- изменению номенклатуры выпускаемой продукции.
Для налоговой реконструкции требуется проект реконструкции.
В Градостроительном кодексе также рассказывается о реконструкции (п.14 ст. 1 ГСК РФ). Это совокупность строительных действий, имеющих целью:
- Изменение характеристик строений и конструкций, таких как высота, количество этажей, площадь, объем, посредством надстроек, перестроек или увеличения существующих размеров.
- Ремонт или возведение основных строительных частей зданий и сооружений (кроме замены отдельных деталей конструкций на такие же или более совершенные, а также их ремонта).
- Изменение характеристик линейных объектов (трубопроводов, линий электропередачи, линий связи) или их сегментов, приводящее к переклассификации, изменению категории или первоначальных параметров работы объекта (например, мощности, грузоподъемности), а также границ зоны охраны.
Когда ремонт переквалифицируют в реконструкцию
В спорах с платёжниками, которые считают, что произвели ремонт и списали затраты единомоментно, налоговые органы используют данный подход. Изменение назначения объекта вследствие выполнения работ указывает на то, что речь идет о реконструкции, а не ремонте.
Новое судебное решение касается организации, проведшей строительные работы по перепланировке административно-бытового корпуса. Подрядчик осуществил эти работы. В результате появились новые помещения – номера для проживания, актовый и тренажерный залы, офисы, кухни, санузлы, душевые и другое. Здание теперь используется в качестве гостиницы.
Компания внесла затраты по договору как расходы на ремонт основных средств, но налоговая и суд не согласились. В итоге работы придали зданию новые характеристики, изменили назначение объекта. Это значит, что выполненные работы — реконструкция, увеличивающая первоначальную стоимость объекта. Следовательно, спорные расходы текущими расходами на ремонт считаться не могут, а должны списываться через амортизацию.
Иногда судьям приходится изучать отдельные произведения и полученные с их помощью результаты.
Пример. Переквалификация ремонта в реконструкцию
Инспекция подтвердила, что компания произвела реконструкцию и зачла расходы при исчислении налога на прибыль раньше положенного срока полностью.
В помещении склада:
- заменили перегородки, полы и коммуникации;
- установили новые двери;
- покрасили стены.
Помещение стало офисом. Его больше не применяли в качестве склада.
По этой причине инспекция не признала проведённые работы ремонтом из-за изменения назначения помещения.
Компания пыталась оспорить это заключение, указав на то, что в контракте с исполнителем все работы определены как капитальный ремонт.
Результат не достигнут. Не принципиально, как названы работы в договоре. Задача - в их назначении (Постановление АС Волго-Вятского округа от 8 августа 2017 г. № А82-7455/2016).
Постановление арбитражного суда Поволжского округа от 31 января 2022 года № Ф06-13720/2021 по делу № А72-13737/2020 указало на признаки реконструкции.
Слушали дело о замене полов на производстве. Судьи указали три группы признаков, указывающих на то, что замена — не капитальный ремонт, а реконструкция.
- Производственные работы необходимы из-за плохого состояния пола и из-за покупки нового оборудования, которое по инструкции устанавливается только в помещениях с определёнными характеристиками, включая покрытие пола.
- Замена полов меняет несущие характеристики здания, так как уменьшаются нагрузки на опоры и стены.
- Новое покрытие изначально улучшает свойства помещения: повышаются водопроницаемость и теплостойкость, увеличивается сопротивляемость вибрации, ударам, коррозии, а также растет стойкость к образованию трещин.
Налоговые органы не принимают доводы о необходимости проведения работ. Причиной может быть пожар на складе, из-за которого помещение стало непригодным для эксплуатации и требовалось его восстановление.
Хорошо бы, чтобы после происшествия помещение стало использоваться так же, как и до пожара – как склад. Компания решила иначе: вместо склада там разместили гараж.
Результат – инспекция классифицировала работы как реконструкцию и увеличила налоговую нагрузку (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30 января 2015 г. № А31-13064/2013).