Налоги, доначисленные по результатам проверки
При доначислении налога, например, имущественного или ресурсного, организация вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму доначисления. Налоги, сборы и страховые взносы считаются прочими расходами. По итогам выездной проверки проверяющие должны иметь полную информацию о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Об этом сказано в Определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 30 ноября 2016 г. № 305-КГ16-10138.
Определение приводит выводы, актуальные для уплатников налогов. Судьи руководствовались общим правилом о том, что суммы начисленных налогов и сборов относятся к прочим расходам по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налоговый кодекс не определяет понятие «начисленный налог», но Президиум ВАС РФ в Постановлении от 2 октября 2007 г. № 7379/07 даёт ему определение: это налог, указанный налогоплательщиком в подаваемых им налоговых декларациях как подлежащий уплате в бюджет. «Доначисленный» же налог – это сумма, предложенная к уплате решением по итогам налоговой проверки (п. 3 ст. 40, ст. 105.18, п. 2 ст. 105.23 НК РФ).
Суд, ссылаясь на нормы статьи 89 НК РФ, указал, что налоговый орган после выездной проверки должен иметь полную информацию о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика за проверяемый период. Эта информация должна содержать данные о доходах и расходах по налогу на прибыль, если этот налог входил в предмет проверки.
Суд решил, что компания имела право отнести сумму уплаченного НДПИ к расходам по налогу на прибыль до подачи уточненной декларации. Решение инспекции об отказе в признании расхода и доначислении налога признано недействительным.
Подробности о данном вопросе можно найти в справочнике «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Налоги, доначисленные по результатам проверки
«Серую» зарплату – в расходы
Судьи сделали еще один шаг вперед, решив, что выплаты зарплаты «в конвертах» учитываются в расходах по налогу на прибыль. АС Московского округа пришел к такому выводу в постановлении от 7 июля 2023 г. № А40-220968/2021.
Во время проверки налоговая служба обнаружила, что предприятие выдавало зарплату неофициальным работникам в наличном виде. В связи с этим фирме назначили дополнительные начисления НДФЛ, страховых взносов, налога на прибыль, а также штрафы и пени.
Плательщик налогов требовал, чтобы при вычислении налога на прибыль инспекция учла как расходы доначисленные страховые взносы и сумму неофициальной зарплаты.
ИФНС не согласилась с этим. Предприятие обратилось в суд.
Суд постановил решение в пользу плательщика налогов, основываясь на двух положениях Налогового кодекса Российской Федерации.
- На оплату труда идут все выплаты сотрудникам в деньгах или материальных благах, установленные законами России, соглашениями о труде или коллективными договорами (статья 255 Налогового кодекса РФ).
- Внесенные суммы налогов и сборов считаются дополнительными расходами для организации (п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дата совершения таких расходов – дата их начисления (п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В процессе расчета налога на прибыль проверка обязана была во… расходах на оплату труда учесть зарплату «в конвертах» (ст. 255 НК РФ) и в прочих расходахДополнительно к заработной плате начисляются страховые взносы (по пункту 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации).
НДФЛ – за счет средств компании
Фирма оплачивает НДФЛ из своих средств.
Напомним, что налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛВ пункте 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения согласно Федеральному закону от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ. Изменения касаются лишь одного случая.
В случае выявления налоговыми органами того, что агент по налогам мог удержать НДФЛ с дохода работника, но не выполнил это требование, дополнительно начисленный налог предприятие оплачивает из своих средств.
Доплата НДФЛ не считается доходом работника, если налоговый агент не удержал его вовремя (п. 5 ст. 208 НК РФ). Следовательно, НДФЛ на уже уплаченный НДФЛ с расходов организации начислять не нужно. Также налог, оплаченный за счет компании, не включается в справки и доходы, а значит, и в расчет 6-НДФЛ.