Верховный суд систематизировал свою практику по разбирательствам, связанным с необоснованной налоговой выгодой. В новом тематическом обзоре (утвержден Президиумом Верховного суда 13 декабря 2023 года) изложена позиция по оценке «бумажного НДС» и определены правила оценки осведомленности контрагента о наличии «разрывов» в цепочке уплаты налогов. Кроме того, ВС разъясняет порядок доначисления налогов при обнаружении раздробленного бизнеса.
Новый тематический обзор ВС (утвержден Верховный суд России своим Президиумом принял решение 13 декабря 2023 года. Текст посвящен проблемам применения статьи 54.1 Налогового кодекса. Документ не меняет подходов к доказыванию в спорах по этой статье, но является отражением судебной практики и может быть использован как руководство по её применению, отмечают юристы. Право. ru.
Обзор состоит из пятнадцати пунктов. Большинство из них посвящено доказательству и оценке обстоятельств, определяющих обоснованность выгоды налогоплательщика от отношений с сомнительными контрагентами.
Оценка должной осмотрительности
Суд напомнил, что наличие «разрыва» в цепочке расчета НДС не всегда повод для отказа в вычете. Важно учитывать степень причастности налогоплательщика к действиям контрагента и проявленную им осмотрительность при его выборе. Оценка осмотрительности должна проводиться с учетом условий делового оборота и быть разной для значимых и рутинных сделок.
Экономколлегия занимала такую же позицию и в 2020 году по делу № А42-7695/2017.
Этот подход помогает отличить случаи злоупотребления налогоплательщиками своими правами от ситуаций, когда добросовестные физические или юридические лица могут быть привлечены к ответственности за действия третьих лиц, о которых они не имели сведения.
Бумажный НДС
Васильевская суд исключает применение налоговых вычетов сумм НДС покупателями при участии в действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности.
Возможность исполнения
Взаимодействие налогоплательщиков с компаниями, не занимающимися реальной деятельностью, может привести к перерасчёту налогов.
Реальные сделки не должны игнорироваться
При проверке цепочки, где фигурируют как контрагенты, не занимающиеся экономической деятельностью, так и лицо, исполнившее договор и уплатившее налоги, ФНС определяет действительный размер налогового обязательства исходя из реальных сделки (п. 6).
Противоречивые выводы
В отчёте Высшей Советской палаты говорится о невозможности противоречивых итогов относительно работы одних и тех же компаний, являющихся плательщиками налогов, в определениях разных подразделений налоговой службы.
Если налоговая инспекция пришла к выводу, что неуплата налога связана с включением в цепочку сделок компании, связанной с поставщиком, то при проверке покупателя другое подразделение ФНС не может признать эту компанию подконтрольной покупателю.
Фактический получатель дохода
В обзор вошла свежая позиция Верховного Суда по делу № А40-121109/2022 об уплате налога с платежей иностранному кредитору.
Спор касался налога, начисленного к выплатам кредитору — сингапурской компании. Экономколлегия указала, что при выплате дохода налоговый агент обязан самостоятельно проверить фактического получателя, руководствуясь документами от иностранной компании.
Уклонение от доходов
В целях сохранения возможности применения упрощенной системы налогообложения предприниматель может ограничить прием доходов от связанных сторон.
Контрагент способен произвести оплату налогоплательщику, однако не поступает так без обоснованных оснований.
Налоговая ответственность организатора
При обнаружении раздробленного бизнеса в ФНС обязаны учитывать: размер доначисленных налогов необходимо уменьшить так, будто налоги, уплаченные элементами схемы дробления бизнеса при применении специальных налоговых режимов, платил организатор схемы (п. 13).
УСН и дробление бизнеса
Предприниматель искусственно разделил свой бизнес с помощью родственников для сохранения права на применение упрощенного налогового режима. Налоговые органы обнаружили эту схему и дополнительно начислили НДС, не вычитая его из дохода, а добавив как «сверхдоходный» налог.
Без потерь для бюджета
При обнаружении раздела бизнеса налоговые органы проводят переделку налоговой базы.
Занижение цен между взаимозависимыми лицами из одной группы лиц не служит основанием для доначисления НДС отдельному участнику этой группы, если налог по спорным операциям был уплачен по итогам деятельности всей группы и таким образом исключены возможные потери бюджета (п. 15, дело № А29-8156/2017).
Этот способ вновь подчеркивает важность определения фактического ущерба бюджету и исключает возможность переплаты налогов сверх установленного размера.