Судьи предоставили указания по ведению отдельного учета для расчета налога на прибыль. Такой учет подразумевает разделение не только доходов, но и расходов и убытков.
Какова цель раздельного учета
Раздельное ведение учёта создаёт отдельные налоговые базы для видов деятельности, приносящих прибыль, облагаемую разными ставками.
Раздельный учет не обязателен, если за период все доходы и расходы относятся к деятельности, которая облагается одним налогом.
В ходе разбирательства дела такой вывод был сделан. Предприятие, которое зарегистрировано в особой экономической зоне и может пользоваться сниженной ставкой налога на прибыль. Эти организации обязаны вести отдельный учет (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 284 НК РФ).
Суть спора
При рассмотрении дела суды отметили следующее (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 4 апреля 2023 г. № Ф10-991/2023 по делу № А36-5060/2020).
На доходы, полученные вне территории ОЭЗ, пониженная ставка налога на прибыль не распространяется. Расходы, связанные с деятельностью внутри ОЭЗ, не учитываются при определении налоговой базы по деятельности, проводимой за её пределами.
Таким образом, раздельный учет
Разделение касается не только доходов от деятельности внутри ОЭЗ и снаружи неё, но и сопутствующих расходов по этой деятельности.
Убытки тоже нужно делить по тому же принципу: не стоит уменьшать налоговую базу от деятельности за пределами ОЭЗ суммой убытков, полученных от деятельности внутри ОЭЗ, и наоборот.
Этот подход подходит для ситуаций, где требуется вести отдельный учет.
Раздельный учет требуется даже при отсутствии доходов от конкретной деятельности в налоговом периоде. Ведь отсутствие доходов не говорит о том, что деятельность не велась — возможно, она была в стадии подготовки, с затратами на организацию.