Каковы задачи обеспечительных мер?
В случае возникновения задолженности налоговая служба может… :
- Взыскать налог через изъятие денежных средств или имущества компании.
- заблокировать расчетные счета фирмы;
- арестовать имущество фирмы.
Организация оспаривала арест дебиторской задолженности, ссылаясь на статью 38 НК РФ. По её мнению, в состав имущества не входят имущественные права, к которым относится и дебиторская задолженность, ведь это право требования.
Судьи компанию не поддержали (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2024 г. № Ф04-1670/2024 по делу № А45-19328/2023). Указали, что определение имущества, данное в статье 38 НК РФ, используется исключительно при исчислении налога. А наложение ареста – мера, направленная на принудительное исполнение обязанности по уплате уже исчисленных налогов. То есть в этом аспекте статья 38 НК не действует.
При сборе долгов арест может затронуть как вещи, так и права на имущество.
ВС высказался проще
Решение Верховного суда Российской Федерации от 12 мая 2022 года № АКПИ22-118 гласит, что дебиторскую задолженность нельзя учитывать при оценке стоимости имущества плательщика налогов для применения обеспечительных действий.
Судьи в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2024 года № Ф04-1670/2024 по делу № А45-19328/2023 не сочли необходимым использовать вывод ВС.
Объяснения касались различных смыслов и целей, которые налоговые органы ставили перед собой при аресте имущества плательщиков налога.
До вступления в силу решения об уплате дополнительного налога ИФНС может арестовать имущество налогоплательщика, чтобы оно не было распоряжено.
Арест и залог имущества могут применяться как меры взыскания на стадии исполнения решения, которое вступило в законную силу. Посредством ареста и залога создаётся материальный источник для погашения долга. В качестве такого источника может выступать дебиторская задолженность.
Федеральная налоговая служба полагает, что запрет на передачу долгов недопустим.
Налоговая служба полностью поддерживает решение Верховного Суда РФ от 12 мая 2022 г. № АКПИ22-118. В письме от 20 июля 2023 г. № КЧ-4-18/9261@ ФНС указала, что запрещать передачу дебиторской задолженности в качестве обеспечительных мер после проверки инспекция не может.
Да, по итогам проверки Федеральная налоговая служба вправе применять обеспечительные меры к налогоплательщику с целью сохранения его имущества. Это предусмотрено пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, полагает ФНС, это не может относиться к дебиторской задолженности.
- В списке имущества, которое можно заблокировать при помощи налоговой службы, ее не указано.
- она относится к имущественным правам;
- она не признается имуществом для целей налогообложения.
Из письма налоговиков, оказавшегося выгодно налогоплательщикам, видно, что сотрудники службы не предусмотрели создание материального источника погашения задолженности.