Расходы на реконструкцию списываются постепенно. Поэтому фирме может быть выгодно квалифицировать проведенные работы как ремонт. На практике в спорах с налогоплательщиками, которые считают, что провели ремонт и списали расходы единовременно, налоговые органы применяют такой подход. Если в результате работ объект меняет свое назначение, это является основанием для признания их реконструкцией, а не ремонтом.
Чем различаются ремонт и реконструкция
Различают расходы на реконструкцию, модернизацию и на ремонт основных средств. Расходы на любой вид ремонта – текущий, средний или капитальный – возможно полностью включать в состав расходов.
Ремонтные работы сохраняют качество оборудования (зданий, сооружений).
Задача ремонта — поддерживать объект в работоспособном состоянии. Следовательно, любые затраты на обслуживание основного средства (технический осмотр, уход, исправление неисправностей и поломок) – это расходы на ремонт.
Издержки капитального ремонта распределяются по времени. Потому для компании целесообразнее, если произведенные действия отнесли к ремонту.
Реконструкция отличается от ремонта тем, что меняет качественные свойства объекта.
- Улучшается эффективность или производительность основного ресурса.
- изменяется его функциональное назначение.
Внимание! Реконструкция выполняется только по объектам капитального строительства: зданиям, сооружениям и линейным объектам. Реконструкция автомобиля или другого оборудования недопустима, в таком случае применяется модернизация.
На практике разногласия с налоговой службой связаны с тем, что инспекторы пытаются отнести отдельные ремонты к реконструкции. Задача бухгалтера – опровергнуть это.
Иногда ему в этом содействует правосудие. Приведем в пример одно резонансное судебное постановление.
Судьи разглядели ремонтные работы по перекладке водопроводных и канализационных сетей с частичной или полной заменой труб, в отличие от инспекции.
Несмотря на усилия налоговых органов, выводы суда остались неизменными: ни увеличение диаметра труб на отдельных участках, ни замена стальных и чугунных труб на пластиковые не повлияли на ситуацию. Суд также не принял доводы об увеличении общей длины сети. Такие работы, по мнению суда, не изменили функционального назначения трубопровода и не привели к появлению новых технико-экономических показателей.
Из-за этого, подобные работы не считаются реконструкцией (постановление АС Уральского округа от 4 мая 2022 г. № Ф09-1837/22 по делу № А76-53191/2020).
Изучите практическую энциклопедию бухгалтера в браузере.
Как учесть затраты на модернизацию и реконструкцию
Что считать ремонтом
В Налоговом кодексе Российской Федерации отсутствует определение ремонта, однако данное понятие связывается с нормами других отраслей права. В Градостроительном кодексе представлено определение капитального ремонта, которое подразумевает замену или восстановление:
- строительных конструкций или их элементов;
- Инженерно-техническое обеспечение объектов недвижимости и частей thereof.
Ремонт — это работы, в ходе которых изношенные конструкции и детали полностью заменяют или устанавливают вместо них более прочные и экономичные.
Это восстанавливает эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, а иногда даже улучшает их. При этом класс, категория и первоначально установленные показатели работы остаются прежними.
Таким образом, Ремонтные работы направлены на ликвидацию неисправностей, делающих эксплуатацию объекта невозможной или опасной. .
Ремонт капитальный выполняют нечасто – раз в году или реже. Текущий ремонт проводят без приостановки работы зданий, включая тепло-, водо- и энергоснабжение, несколько раз в год, чтобы устранить небольшие повреждения и поломки, отчего предотвращается преждевременный износ или полный выход из строя ОС.
Что считать реконструкцией
В пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации приводится определение реконструкции. Реконструкция объекта ОС направлена на модернизацию и улучшение его технико-экономических показателей. (срок эксплуатации, мощность и т.п.) и ведет к:
- увеличению производственных мощностей;
- улучшению качества выпускаемой продукции;
- изменению номенклатуры выпускаемой продукции.
Для определения реконструкции по налогам также требуется проект реконструкции.
В Градостроительном кодексе также упоминается реконструкция (п.14 ст. 1 ГСК РФ). Это совокупность строительных действий, предназначенных для:
- Изменение размеров объектов строительства — высоту, количество этажей, площадь, объем — включая пристройки, перепланировки и увеличение объемов.
- Ремонт или восстановление несущих конструкций зданий и сооружений (кроме замены отдельных элементов конструкций на идентичные или модернизированные, а также их восстановление).
- Изменение характеристик линейных объектов (трубопроводов, линий электропередачи, линий связи) или их сегментов, приводящее к изменению класса, категории или начальных показателей работы объекта (например, мощности, грузоподъемности) и границ защитной зоны.
Когда ремонт переквалифицируют в реконструкцию
В спорах с плательщиками налогов о списании расходов на ремонт как единовременной операции инспекторы используют данный подход. Изменение назначения объекта после проведения работ всегда свидетельствует о реконструкции, а не ремонте.
Суд вынес решение по свежему делу. Организация завершила строительные работы по перепланировке административно-бытового корпуса с помощью подрядчика. В здании теперь имеются новые помещения: номера для проживания, актовый зал, тренажерный зал, офисы, кухни, санузлы, душевые и прочее. Здание функционирует как гостиница.
Компания учла затраты по договору как расходы на ремонт основных средств. Налоговая инспекция и суд с этим не согласились, указав, что в результате работ здание получило новые характеристики, изменилось назначение объекта. Следовательно, работы относятся к реконструкции, увеличивающей первоначальную стоимость объекта. Поэтому спорные расходы списываться как текущие расходы на ремонт нельзя, их следует учитывать через амортизацию.
Изменение назначения здания при его перепланировке для целей налогообложения прибыли следует рассматривать как реконструкцию, а не капитальный ремонт. Расходы на такие работы учитываются через амортизацию.
В некоторых случаях суду надлежит изучить конкретные работы и полученные от работы результаты.
Пример. Переквалификация ремонта в реконструкцию
Инспекция доказала, что компания произвела реконструкцию раньше установленного срока и полностью включила связанные с ней расходы при расчете налога на прибыль.
В помещении склада:
- заменили перегородки, полы и коммуникации;
- установили новые двери;
- покрасили стены.
Из помещения получилось офисное пространство. Его больше не применяли в качестве склада.
По этой причине инспекция не признала работы ремонтом из-за смены назначения помещения.
Фирма пытается оспорить это заключение, утверждая, что в контракте с исполнителем вся работа обозначена как капитальный ремонт.
Результат не достигнут. Значение имеет назначение работ, а не их названия в договоре (Постановление АС Волго-Вятского округа от 8 августа 2017 г. № А82-7455/2016).
АС Поволжского округа в постановлении от 31 января 2022 г. № Ф06-13720/2021 по делу № А72-13737/2020 указал на признаки реконструкции.
Рассмотрено дело о замене полов в цеху. Судьи выделили три группы факторов, указывающих на то, что замена полов – не капитальный ремонт, а реконструкция.
- Производственные работы обусловлены не только плохим состоянием пола, но и необходимостью установки нового оборудования. По документации оборудование монтируется в помещении с определёнными требованиями, включая требования к напольному покрытию.
- Замена полов изменяет несущие характеристики здания, так как уменьшается нагрузка на элементы каркаса и (или) стены.
- Новое покрытие улучшает характеристики помещения: повышает водопроницаемость и термостойкость, увеличивает сопротивление вибрациям, ударам, коррозии и способствует устойчивости к образованию трещин.
Влияние этих факторов указывает на то, что работы улучшают свойства объекта, повышают его качество и технико-экономические показатели, а сами работы обусловлены новыми качествами устанавливаемого в здании оборудования. Это признаки реконструкции, указанные в пункте 2 статьи 257 НК РФ.
Причины проведения работ не повлияют на решение налоговиков. Например, если на складе произошёл пожар, из-за которого помещение стало непригодным для работы и требуется ремонт, это не изменит их мнение.
Всё шло бы гладко, если бы помещение после возгорания использовали так же, как и прежде, как склад. Однако компания приняла другое решение. В нём вместо склада открыли гараж.
По итогам проверки, работа была признана реконструкцией, а налог увеличен (определение Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30 января 2015 г. № А31-13064/2013).