Согласно суду, вытребование недостающей суммы налогов даёт возможность ИФНС арестовать дебиторскую задолженность должника.
Какие задачи ставят перед собой обеспечительные меры?
При возникновении задолженности налоговой службе доступен ряд мер. :
- Взыскать налог с фирмы посредством продажи её активов или денежных средств.
- заблокировать расчетные счета фирмы;
- арестовать имущество фирмы.
Организация оспаривала арест дебиторской задолженности, ссылаясь на статью 38 НК РФ. В ней прямо указано, что имущественные права, к которым относится и дебиторская задолженность, не входят в состав имущества. По мнению организации, дебиторская задолженность – это право требования, а потому её арест незаконен.
Судьи компанию не поддержали (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2024 г. № Ф04-1670/2024 по делу № А45-19328/2023). Указали, что определение имущества, данное в статье 38 НК РФ, используется исключительно при исчислении налога. А наложение ареста – мера, направленная на принудительное исполнение обязанности по уплате уже исчисленных налогов. То есть в этом аспекте статья 38 НК не действует.
В случае требования погашения задолженности арест может быть произведен как на собственность, так и на имущественные права.
ВС высказался проще
Решение ВС РФ от 12 мая 2022 г. № АКПИ22-118 гласит: дебиторскую задолженность не нужно учитывать при определении стоимости имущества для применения обеспечительных мер.
Судьи в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2024 г. № Ф04-1670/2024 по делу № А45-19328/2023 не усмотрели оснований для применения вывода ВС.
Налоговики пояснили различные смыслы и цели ареста имущества налогоплательщиков.
При необходимости ИФНС может заблокировать имущество до принятия решения о налоговых долгах, чтобы плательщик не смог его продать или иначе распорядиться им.
Наложение ареста и залог имущества применяются как меры взыскания при исполнении решения, ставшего законным. Арест и залог создают материальный источник для погашения долга. Дебиторская задолженность может служить таковым источником.
Федеральная налоговая служба признает незаконным запрет на отчуждение дебиторской задолженности.
ФНС полностью поддерживает решение Верховного Суда РФ от 12 мая 2022 г. № АКПИ22-118. В письме от 20 июля 2023 г. № КЧ-4-18/9261@ ФНС указала, что инспекция не имеет права запретить отчуждение дебиторской задолженности в качестве обеспечительных мер после проверки.
В случае проверки налоговой инспекцией по итогам контроля в отношении налогоплательщика возможны обеспечительные меры для сохранения его имущества. Так указано в пункте 10 статьи 101 НК РФ. Однако, по мнению ФНС, к дебиторской задолженности эти меры не могут быть применены.
- В списке имущества, передача которого под запрет со стороны налоговой службы не разрешена, её нет.
- она относится к имущественным правам;
- она не признается имуществом для целей налогообложения.
Налоговая служба в письме, оказавшемся выгодным для плательщиков налога, как видно, не затронула вопрос «создания материального источника погашения долга».