Списание дебиторской задолженности, минувшей срок исковой давности, регулируется отдельной статьей Налогового кодекса РФ. Требуется ли проведение инвентаризации?
Нужна ли инвентаризация?
В случае, если компания не создает резерв по сомнительным долгам и относит дебиторскую задолженность на внереализационные расходы после истечения срока исковой давности, проводить инвентаризацию задолженности и издавать приказ о ее списании
не нужно. Такое решение вынесли судьи в Постановлении АС Поволжского округа от 22 февраля 2024 г. № Ф06-12/2024 по делу № А55-29495/2022.
При принятии решения судьи руководствовались положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, следует учитывать в составе внереализационных расходов в год окончания указанного срока
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, для законного включения этих расходов необходимо соблюдение лишь двух требований:
- по задолженности истек срок исковой давности;
- у налогоплательщика есть первичные документы, подтверждающие саму задолженность.
По мнению инспекторов, списание дебиторской задолженности на затраты было необоснованным, так как отсутствуют документы, подтверждающие инвентаризацию и списание данных активов. При этом, в налоговом учёте не формировался резерв по сомнительным долгам.
Существуют различные подходы к отражению безнадежного долга в расходах и его списанию за счет резерва на сомнительные долги.
В соответствии с пунктом 4 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации, документы, оформленные при проведении инвентаризации, необходимы для расчета размера резерва и списания дебиторской задолженности за счет накопленных средств).
Задолженность дебиторов, по которой истек срок исковой давности, отнесена к внереализационным расходам в соответствии с другой нормой (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ). Инвентаризация в отношении такой задолженности не требуется.
Меры по взысканию долга
В качестве расходов, подлежащих списанию, можно учесть безнадежную к взысканию задолженность на основании истечения срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации не ставит в зависимость и от принятия мер по ее взысканию (см. письмо Минфина от 20 января 2022 г. № 03-03-07/2970).
В постановлении от 27 апреля 2023 г. № Ф09-1461/23 по делу № А60-24555/2022 АС Уральского округа придерживался данной позиции.
Решение налогового органа об исключении долга из расходов и доначислении налога на прибыль было отменено судом. Причиной послужило то, что организация не предприняла действий, направленных на взыскание указанной задолженности.
По мнению арбитров, для включения безнадежной задолженности в состав расходов необходимо подтвердить существование долга. Вопросы, касающиеся обоснованности его возникновения и принятия мер по взысканию, не входят в полномочия налогового органа и не должны влиять на законность отражения указанных затрат у налогоплательщика.